2006

№1/2006

 В рубрике АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ

Бюджет-2006: в центре внимания поддержка инвестиционных и инновационных проектов

Об основных параметрах и особенностях бюджета нового года, по традиции, рассказал председатель Комитета по бюджету и налогам Госдумы Ю.В. Васильев. При характеристике бюджета не раз прозвучало слово «впервые». Так, впервые бюджет был сформирован в рамках трехлетнего бюджетного планирования на 2006—2008 годы. Такой подход дает возможность правительству решать во взаимной увязке проблемы сдерживания инфляции, обеспечения экономического роста, проведения социальных реформ и повышения реального уровня жизни населения, а бизнесу — планировать свою экономическую деятельность. Впервые в составе расходов бюджета с целью реализации особо значимых инвестиционных и инновационных проектов образован Инвестиционный фонд в размере почти 70 млрд руб. Это немалые средства, к тому же в финансировании таких проектов смогут принять участие и частные инвесторы. Впервые в расходах бюджета выделены средства на реализацию так называемых национальных проектов. Всего на приоритетные национальные проекты будет направлено 134,5 млрд руб.; из них на программу «Доступное и комфортное жилье — гражданам России» — 21,9 млрд руб.; на программу «Здоровье» — 62,6 млрд руб.; на программу «Развитие агропромышленного комплекса» — 19,2 млрд руб.; на программу «Образование» — 30,8 млрд руб. Предусмотрены также государственные гарантии на предоставление ипотечных кредитов гражданам в сумме 26,5 млрд руб. Однако, как и в прежние годы, наблюдается централизация налоговых доходов на федеральном уровне. При этом расходы по разделу «Межбюджетные трансферты» определены в размере 1 431,8 млрд руб., финансовая помощь регионам запланирована в сумме 529,3 млрд руб.

 

В рубрике РЕГИОН КРУПНЫМ ПЛАНОМ: ЛИПЕЦКАЯ ОБЛАСТЬ

Особая экономическая зона как фактор повышения конкурентоспособности региона

Липецкая область прочно входит в число стабильно развивающихся регионов с устойчивыми темпами роста в большинстве отраслей экономики. Объем валового регионального продукта (ВРП) в 2005 году оценивается в сумме 154 млрд руб., что выше уровня 2000 года на 32%. В структуре ВРП производство товаров составляет 72%, в том числе в промышленности — 60%. По объему промышленного производства область занимает 3-е место в Центральном федеральном округе. Производство промышленной продукции на душу населения превышает среднероссийский показатель почти в 2 раза. О перспективах дальнейшего развития региона рассказал губернатор Липецкой области О.П. Королев.

 

За соблюдение закона, но против «террора»

В апрельском 2005 года Послании Президента РФ Федеральному Собранию отмечалось, что налоговые органы «не должны проходить мимо нарушения законов», но при этом «не вправе “терроризировать” бизнес, многократно возвращаясь к одним и тем же проблемам». Таким образом, на первое место ставится задача совершенствования налогового администрирования и деятельности налоговых органов, особенно в направлении контроля за исполнением налогового законодательства. Как отмечает руководитель Управления ФНС России по Липецкой области В.И. Бербенец, для целей реализации поставленной задачи Управление ФНС России по Липецкой области использует новые, современные методы работы, позволяющие эффективно бороться с занижением и сокрытием налоговой базы, добиваться поступления в бюджет всех начисленных платежей в полном объеме. Кроме того, налоговым органам области (несмотря на то, что в результате модернизации осталось 5 межрайонных инспекций, объединяющих от 2 до 6 районов) приходится интенсивно вести не только разъяснительную, но и воспитательную работу через СМИ, с целью донести до налогоплательщиков идеологию налоговых взаимоотношений: при своевременном представлении документов налоговой отчетности и полной уплате налогов «террор» проверками не потребуется.

 

В рубрике СОБЫТИЯ. ФАКТЫ. КОММЕНТАРИИ

Отменять нововведения без анализа их применения на практике нецелесообразно…

Проблемы совершенствования НДС (в разрезе экспортно-импортных операций) были рассмотрены на прошедшем в Совете Федерации в конце прошлого года «круглом столе». В целом признав необходимость дальнейшей работы над решением проблем взимания налога, борьбы с незаконным его возмещением из бюджета и применением схем уклонения от уплаты налога, с фирмами-однодневками, участники «круглого стола» высказались за различные пути достижения намеченных задач. В рекомендациях, принятых по итогам «круглого стола», отмечена необходимость налаживания дальнейшего всестороннего взаимодействия между ФТС и ФНС, внесения изменений в законодательство о регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, усиления контроля за возмещением НДС (возврате соответствующего показателя в бюджетную классификацию). Публикуется краткий обзор выступлений, в частности: председателя Комитета по бюджету Совета Федерации Е.В. Бушмина, зам. председателя Комитета по бюджету Совета Федерации В.А. Новикова, зам. руководителя Федеральной таможенной службы Т.Н. Голендеевой, начальника Управления налогового контроля ФНС России Т.Л. Откиной, зам. директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Н.А Комовой, директора Российского союза производителей и импортеров Б.П. Фантаевой, руководителя компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры» С.Г. Пепеляева.

В рубрике ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Торговые операции между Россией и Белоруссией: принципы взимания косвенных налогов

Уже год действует порядок взимания НДС во взаимной торговле между Россией и Белоруссией по принципу страны назначения. Пришло время расставить все точки над i. В этом журналу помогла советник налоговой службы Российской Федерации I ранга И.С. Персикова.Применение НДС в переходный период

С 1 января 2006 г.вступают в силу принципиальные изменения в порядке исчисления НДС, установленные Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Как осуществить переход на метод начисления и на новый порядок принятия налоговых вычетов разъясняет главный специалист Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Е.Н. Вихляева.

 

В рубрике НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

Налоговый контроль в Финляндии: акцент на предотвращение экономических правонарушений

Вопросы совершенствования налогового администрирования широко обсуждаются в связи с прохождением в Госдуме правительственного законопроекта, в котором предполагается прописать процедуры не только проведения налоговых проверок, но и досудебного урегулирования споров. Однако основной акцент в обсуждении ставится на обеспечение гарантий защиты налогоплательщиков. Для других стран проблема повышения эффективности налогообложения и совершенствования контрольной работы налоговых органов, как и для России, актуальна. В Финляндии, например, особое внимание уделяется построению комплексной системы борьбы с экономическими правонарушениями. С точки зрения совершенствования налогового администрирования в России наибольший интерес представляют следующие особенности работы финских госорганов в сфере налогового контроля: постановка работы по взаимодействию всех государственных ведомств в борьбе против экономических правонарушений; формирование общей информационной базы (включающей банки данных разных государственных ведомств и общественных учреждений), возложение на налоговые органы основных координационных и оперативных функций; выраженный «персональный» акцент в организации работы по борьбе с экономическими преступлениями: вся работа по выявлению незаконных сделок и структур ведется через проверки конкретных граждан, входящих в определенные группы риска, и отслеживание их персональных связей (родственники, партнеры, участие в учреждении предприятий, в советах директоров компаний). К такому выводу на основе глубокого исследования темы приходят авторы статьи: генеральный директор ГНИИ РНС, государственный советник налоговой службы II ранга, д-р эконом. наук, профессор А.Б. Паскачев и заместитель генерального директора ГНИИ РНС, д-р эконом. наук В.А. Кашин.

 

О системе показателей для оценки эффективности налогового контроля

Проблема контроля за полным и своевременным поступлением налоговых платежей от юридических и физических лиц в бюджеты различных уровней, возникшая еще в самом начале формирования отечественной налоговой системы, актуальна и по сей день. При этом налогоплательщики в основном озабочены тем, чтобы в ходе контрольных мероприятий не были ущемлены их права; налоговые органы заинтересованы в результативности проверок. Авторы статьи (руководитель Управления ФНС России по Пензенской области, канд. эконом. наук А.И. Бирюков, заведующая кафедрой «бухгалтерский учет, налогообложение и аудит» Пензенского государственного университета, канд. эконом. наук, доцент Н.В. Свиридова и аспирант кафедры «бухгалтерский учет, налогообложение и аудит» Пензенского государственного университета А.В. Суворов) предлагают свою систему показателей для оценки эффективности контрольной работы инспекций, управлений и соответствующего их ранжирования.

 

В рубрике ОСОБОЕ МНЕНИЕ

О «справедливой» налоговой нагрузке и едином оборотном налоге

Главным специалистом отдела внутреннего аудита ООО «ЛУКОЙЛ-Севернефтепродукт» (г. Ухта) А.В. Игнатовым предпринята попытка определить совокупное влияние на экономическое положение юридического лица четырех основных уплачиваемых им (в качестве налогоплательщика или налогового агента) налогов при общеустановленной системе налогообложения. Речь идет о налоге на добавленную стоимость, налоге на доходы физических лиц, едином социальном налоге и налоге на прибыль.

 

В рубрике НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Моделирование налоговых поступлений на примере Сибирского федерального округа

А.Ю. Рогачевым (Институт экономики и организации промышленного производства СО РАН, г. Новосибирск) приводится эконометрический анализ зависимости налоговых поступлений субъектов Федерации от валового регионального продукта (ВРП) и инвестиций. Статистические данные взяты из открытых источников, публикуемых Госкомстатом России. Временной период охватывает 5 последевольвационных лет, т.е. 1998—2002 гг. Но даже при такой длине временного ряда F-тест указывает на адекватность рассматриваемых моделей. Так, модели с различными регрессорами (объясняющими переменными) могут использоваться для анализа налоговых поступлений в пределах конкретной территории. В моделях можно технически учитывать особенности региона (например, разбивая ВРП на составные части — промышленную продукцию и продукцию сельского хозяйства), вводить поправочные коэффициенты (доли сельских и городских жителей). Результаты (что очевидно показал регрессионный анализ рассмотренных моделей) можно использовать как статистически обработанные экспертные выводы в процессах принятия решения на уровне субъектов Федерации. Кроме того, простота расчетов позволяет провести ранжирование регионов по величине налогового потенциала. Ранжировка дает представление о трансфертах, необходимых для данного региона.

 

№2/2006

 

В рубрике Актуальное интервью

Увидим ли мы «экономическое чудо»?..

Курс на общее снижение налоговой нагрузки для всех налогоплательщиков, несомненно, важен. Однако гораздо эффективнее стимулировать экономическое развитие отдельных регионов, т.е. обеспечить в них благоприятные условия для развития экономического потенциала, создания новых рабочих мест, повышения эффективности деятельности промышленных предприятий путем предоставления значительных налоговых льгот. Такова общая идея введения на территории страны особых экономических зон. Оправдаются ли надежды на «экономическое чудо»? Ведь существует опасность, что эти территории будут использованы для извлечения краткосрочной выгоды и в конечном итоге могут превратиться в «черные дыры» — лазейки для ухода от налогов. По мнению зампредседателя Комитета Совета Федерации по экономической политике, предпринимательству и собственности И.В. Иванова, есть все основания для получения удовлетворительных результатов.

 

В рубрике Налоговая политика

Единый социальный налог: реформировать не снижая

С начала введения единого социального налога в 2001 году прошло 5 лет, что позволяет подвести некоторые предварительные итоги. Так, анализ налоговых поступлений в ПФР показывает, что снижение ставки ЕСН до 26% в 2005 году привело к повторению ситуации 1998—2000 гг., когда выплаты трудовых пенсий не могли быть осуществлены только за счет собранных страховых взносов. Прежде всего, не оправдались ожидания сторонников этой меры в отношении увеличения налоговой базы за счет легализации «серых» зарплат. Положение осложняется и демографической ситуацией в стране. Поэтому, по мнению государственного советника налоговой службы Российской Федерации I ранга П.В. Шукалова, дальнейшее реформирование ЕСН должно осуществляться не в направлении снижения ставки, а путем совершенствования порядка применения данного налога.

 

Политика регионов в отношении налогообложения транспортных средств

С позиций управления налоговой системой страны важно знать не только размеры поступлений в бюджет транспортного налога, но и уровень применяемых налоговых ставок, дифференциацию их по отдельным субъектам Федерации, а также то, насколько полно регионы используют предоставленные им права в области налогообложения транспортных средств. Многие субъекты Федерации проявили индивидуальный подход при определении размеров региональных ставок транспортного налога. Однако отчетливо просматриваются и общие тенденции. К таким выводам пришла кандидат экономических наук О.В. Медведева (НИФИ Минфина России) на основе результатов проведенного ею исследования статистических данных. Так, подавляющее число регионов считало целесообразным установление значительно более высоких по сравнению с предусмотренными в НК РФ ставок налога по всем видам транспортных средств. Особенно существенное превышение отмечалось по грузовым автомобилям.

 

В рубрике В продолжение темы

Проблемы в решении вопросов злоупотребления правом: Германия

Проблема разграничения правомерной практики налоговой оптимизации от случаев уклонения от налогообложения сохраняет свою актуальность для многих стран. Предложения по ее решению в российском законодательстве должны быть представлены в этом году. Поскольку разработка указанных предложений поручена немецкой компании «Хаарманн Хеммельрат», то скорее всего в них будет учтен опыт Германии. В частности, в этой стране злоупотреблением налоговыми правилами не считаются операции, хотя и совершенные с целью сокращения налогового бремени, но не подпадающие под определенные законодательно установленные требования (критерии). Такие операции являются легальной оптимизацией налогообложения. Публикуемый материал подготовлен при содействии Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

 

В рубрике Регистрация и учет налогоплательщиков

Дисквалификация как санкция за нарушение законодательства о государственной регистрации

Значение достоверности сведений, представляемых в ЕГРЮЛ, в гражданских правоотношениях трудно переоценить. Наиболее часто заведомо ложные сведения представляются в ЕГРЮЛ о лицах, имеющих право действовать от имени организации без доверенности, а также о месте нахождения юридического лица. Одним из способов пресечения подобной практики являются дисквалификация руководителя юридического лица по решению суда в соответствии с ч. 4 ст. 14.25 КоАП РФ и использование сведений об этом факте в работе регистрирующих (налоговых) органов. По мнению начальника Управления государственной регистрации и учета юридических и физических лиц, кандидата юридических наук С.С. Дуканова, повсеместное осуществление указанных мер позволит сформировать механизм эффективного противодействия злоупотреблениям недобросовестных руководителей.

 

В рубрике Практика налогообложения

НДФЛ: исчисление и уплата налоговыми агентами и физическими лицами

Разъяснения дает государственный советник налоговой службы Российской Федерации III ранга В.М. Акимова. Рассмотрены вопросы применения норм законодательства по НДФЛ в отношении: субсидий, выдаваемых гражданам из средств органов государственной власти и местного самоуправления для приобретения или строительства жилья; возмещения сотрудникам бюджетной организации, сумм уплаченных ими сверх установленных норм при найме жилого помещения во время командировки; материальной выгоды, полученной от операций с кредитными картами; стоимости годового обслуживания банковских карт работников, а также комиссионного вознаграждения за обслуживание «карточных» счетов сотрудников, открытых для целей выплаты заработной платы; доходов членов крестьянских (фермерских) хозяйств; сумм компенсаций за использование частнопрактикующим нотариусом личного транспорта для служебных поездок; налоговых вычетов, предоставляемых работнику налоговым агентом. В частности, при предоставлении стандартного налогового вычета необходимо иметь в виду следующее. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена ставка налога 13%, то применительно к данному налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, облагаемых по ставке 13%, не переносится. Если же такое превышение происходит в течение отдельных месяцев налогового периода, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы данного налогового периода и может быть компенсирована при условии достаточности для этого доходов налогоплательщика.

 

Налог на добавленную стоимость: расчеты и льготы

Каков порядок расчета НДС с лизинговых платежей? Является ли объектом налогообложения данным налогом сумма денежной компенсации, полученной правообладателем от компании, нарушившей исключительные права на товарный знак? На эти и другие вопросы налогоплательщиков отвечают специалисты УФНС России по г. Москве Г.Г. Аборина и Г.Н. Забелина.

 

В рубрике Налоговые системы зарубежных стран

Фискальные платежи Китая

О системе фискальных платежей Китая нельзя говорить как о целостной структуре. Различают правовое регулирование налогообложения в Китайской Народной Республике (материковый Китай), Китайской Республике (Тайвань), Гонконге и Макао (последние два имеют статус специальных административных районов). Системы налогообложения на этих территориях не взаимосвязаны и отличаются как по составу взимаемых налогов и сборов, так и по классификации платежей. Примечательно, что наличие в системе налогообложения того или иного налога может быть обусловлено не только политическими и экономическими целями, но и культурными традициями. Заслуживает внимания опыт Макао в сфере налогообложения франчайзингового бизнеса. По мнению кандидата юридических наук Р.А. Шепенко, аналогичная система может быть применена и в России, например, в сфере жилищно-коммунального хозяйства.

 

Альтернативный минимальный налог в США

Альтернативный минимальный налог представляет собой отдельную систему налогообложения доходов физических лиц, которая действует параллельно с обычным подоходным налогом. Первоначально налог был введен для категории налогоплательщиков с достаточно высокими доходами. С момента введения налог не раз подвергался изменениям. Сегодня все чаще звучат предложения о его отмене. О причинах такого развития событий рассказывает С.В. Гомцян (Московский государственный университет экономики, статистики и информатики).

 

В рубрике Семинары. Курсы. Образовательные программы

 

С 2003 года в ГНИИ РНС работает Комиссия по аттестации и регистрации консультантов по налогам и сборам. Все лица, прошедшие аттестацию, вносятся в Единый реестр, и информация о них публикуется в журнале. В этом номере приводится список лиц, внесенных в реестр в ноябре—декабре 2005 года, а также информация об услугах по профессиональной переподготовке и повышению квалификации, предоставляемых Учебным центром ГНИИ РНС.

 

В рубрике События. Факты. Комментарии

 

Во всех регионах страны налоговые органы стараются выполнять возложенные на них задачи. Однако далеко не везде им приходится работать в таких непростых условиях, как в Чеченской Республике. О том, какое значение придается восстановлению экономики именно в этом регионе, свидетельствует проведение там координационного совещания на тему «О состоянии и мерах по мобилизации налоговых платежей, сокращению задолженности в бюджетную систему Российской Федерации на территории Чеченской Республики».

 

19 января2006 г. в ГНИИ РНС состоялся «круглый стол», посвященный вопросам совершенствования налогового администрирования и упрощения налогового процесса. Помимо сотрудников института в нем приняли участие представители «Деловой России», Академии народного хозяйства и Финансовой академии при Правительстве РФ, а также редакции журнала. Публикуется краткий обзор некоторых выступлений.

 

№3/2006

 

В рубрике "В Совете Федерации"

Налог на недвижимость: итоги и перспективы

Условия эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери были установлены Федеральным законом от 20.07.1997 № 110-ФЗ. Сроки проведения эксперимента (первоначально 1997—1998 гг.) продлевались дважды (федеральными законами от 20.11.199 № 196-ФЗ и от 28.07.2004 № 92-ФЗ). Напомним, что согласно условиям эксперимента местный налог на недвижимость был призван заменить налог на имущество предприятий, налог на имущество физлиц, за исключением налога на транспортные средства, и земельный налог. Таким образом, предполагалось включение в число налогоплательщиков как юридических, так и физических лиц. Фактически взимание налога в Великом Новгороде началось в2000 г. (с 01.01.2006 налогоплательщики вернулись к общеустановленной системе налогообложения). В Твери налог на недвижимость так и не был введен, несмотря на серьезные подготовительные мероприятия (создание реестра объектов недвижимости, разработка модели оценки различных типов объектов недвижимости и т.д.). Результатам эксперимента был посвящен «круглый стол», организованный Комитетом по бюджету Совета Федерации (26.01.2006, Великий Новгород). Также обсуждались перспективы продвижения в Госдуме проекта главы 31 «Местный налог на недвижимость» НК РФ (подробнее см. «Налоговая политика и практика». 2004. № 7. С. 11). В работе «круглого стола» приняли участие представители законодательной и исполнительной власти, бизнесмены. Публикуется обзор мнений и предложений.

 

В рубрике "Налоговая политика"

Проблемы возмещения НДС и возможные пути их решения

В последние годы проявилась устойчивая тенденция снижения доли НДС в формировании доходов федерального бюджета (2003 г. — 27,9%,2004 г. — 25,1%,2005 г. — только 21,1%). Во многом она объясняется ростом объемов возмещения налога экспортерам, уплаченного ими поставщикам при покупке ресурсов, необходимых для производства экспортного товара. В качестве экономического механизма упорядочения возмещения НДС предлагается оформлять уплату налога по всей цепочке продвижения товаров, работ и услуг отдельными платежными поручениями, а суммы налога зачислять на специальный счет (НДС-счет). То есть вернуться к идее НДС-счетов (доходных счетов, расходы с которых могут осуществляться только на уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет). По мнению доктора экономических наук, профессора, заслуженного экономиста Российской Федерации В.Г. Панскова, дискуссия по поводу НДС-счетов, начатая в 2004 году, должна быть продолжена как в интересах государства, так и в интересах налогоплательщиков. Положительные моменты введения спецсчетов — прозрачность движения сумм НДС; невозможность использования нынешних «серых» схем незаконного изъятия средств из бюджета; увеличение поступлений налога в бюджет; возможность отслеживания операций в режиме, близком к режиму реального времени; ускорение процедуры возврата налога экспортерам. В настоящее время рассматривается вопрос об очередном снижении ставки НДС до 15—16% и даже до 13%, что, безусловно, сможет компенсировать возможные потери налогоплательщиков в связи с введением НДС-счетов.

 

В рубрике "Особое мнение"

Методологические подходы к эффективности налогообложения: социальный аспект

Понятие эффективности налогообложения включает экономическую (рыночная эффективность) и социальную (справедливость налогообложения) составляющие. По существу, речь идет о двух требованиях к налогам: рыночной (экономической) эффективности и эффективности социальной. Эти два требования не только определяют качество налоговой системы, но и составляют ее главное противоречие: экономическая эффективность и справедливость в конкретных налоговых мерах часто взаимоисключают друг друга. О том, как эти требования реализуются в российской практике (на примерах использования плоской шкалы подоходного налога и отмены налога на наследование), рассказывает заведующий отделом налогов НИФИ Академии бизнеса и казначейства Минфина России, доктор экономических наук И.В. Горский.

 

Упрощенная система налогообложения: правовые проблемы использования коэффициента-дефлятора

Введенные в действие с 01.01.2006 нормы НК РФ о возможности индексации доходов налогоплательщика в целях применения упрощенной системы налогообложения на коэффициент-дефлятор можно охарактеризовать как «живые», поскольку они позволяют оперативно изменять в связи с ростом инфляции условия применения данного режима налогообложения, не прибегая к трудоемкой и многоступенчатой процедуре нормотворческого процесса. Экономическая целесообразность этих норм несомненна. Однако их правовая основа и данная законодателем формулировка не так однозначны и требуют дополнительного разъяснения и доработки. Своими соображениями на этот счет делится М.С. Есипова (Департамент стратегии социально-экономических реформ Минэкономразвития).

В рубрике "Новое в законодательстве"

 

Комментарий к Федеральному закону № 201-ФЗ

Федеральным законом вносятся существенные изменения в главу 25.3 НК РФ о госпошлине, устраняющие все проблемные вопросы, выявленные на практике. Кроме того, этим документом устанавливаются переходные положения по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в зависимости от времени получения свидетельства о праве на наследство — до или после 01.01.2006. Подробнее об этом рассказывает Т.П. Орлова (Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России).

 

Изменение в учете основных средств

Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н внесены существенные изменения в Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), вызванные необходимостью совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Документ вступает в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года. Это означает, что отчетность за I квартал нужно представить уже по новым правилам. Нововведения комментирует консультант по налогам и сборам Т.А. Куцева.

 

В рубрике "Налоговое администрирование"

Совершенствование контроля за налогообложением доходов отдельных категорий иностранных граждан

По данным Федеральной миграционной службы, транспортным организациям, осуществляющим международные пассажирские перевозки, и пограничным органам в пунктах пропуска через государственную границу, за 9 мес. 2005 года было выдано более 12,3 млн бланков миграционных карт для иностранцев, въезжающих в Россию. Не секрет, что многие мигранты прибывают в нашу страну в целях трудоустройства или ведения предпринимательской деятельности. И здесь возникает много проблем, связанных с нарушениями не только миграционного, но и налогового законодательства. Анализ ситуации, а также предложения по ее законодательному урегулированию комментирует советник Российской Федерации II класса К.В. Котов.

 

В рубрике "Финансовая политика"

Уйдут ли сбережения российских граждан за границу?

Улучшение ряда макроэкономических показателей российской экономики и наметившаяся положительная динамика реальных денежных доходов населения способствуют росту сбережений, формируемых домохозяйства. Наиболее распространенными формами хранения сбережений являются банковские вклады в российских кредитных учреждениях, внутренние ценные бумаги, а также наличная иностранная валюта. В 1-м полугодии2005 г. на накопление сбережений во вкладах и ценных бумагах было направлено 4,7% денежных доходов, на покупку иностранной валюты — 8%. В 2004 году у россиян появилась возможность на законных основаниях размещать свои сбережения в заграничных банках, а в 2007-м падут последние преграды на этом пути. В связи с этим приводится краткий обзор положений российского валютного законодательства, регулирующих операции по транспортному перемещению частных капиталов. Однако создают ли они реальную почву для опасений, что сбережения российских граждан уйдут за границу? Свой взгляд на проблему излагает старший научный сотрудник НИФИ Академии бюджета и казначейства Минфина России, кандидат экономических наук Т.Г. Лебединская.

 

В рубрике "Практика налогообложения"

Особенности налогообложения земельно-имущественного комплекса организаций связи

Отрасль информационно-коммуникационных технологий становится локомотивом развития постиндустриальной экономики. Так, объем рынка информационных технологий в 2004 году оценивается в сумме 255,6 млрд руб., что на 20% выше показателей предыдущего года. Рынок услуг связи демонстрирует еще большие темпы роста: за последние 5 лет ежегодный прирост составлял около 40%. Налоговое законодательство не устанавливает особенностей уплаты налогов в зависимости от отраслевого принципа и является универсальным (общим) для всех коммерческих компаний. Как правило, организации электросвязи применяют общую систему налогообложения, т.е. уплачивают все основные налоги. Однако, по мнению члена секции по информационным технологиям и связи в области налогообложения и земельно-правового регулирования Экспертного совета Госдумы Федерального Собрания РФ, магистра землеустройства С.В. Романова, на сегодняшний день есть все основания говорить о недостатках в законодательном регулировании налогообложения данной отрасли. Так, например, организации связи, предоставляющие в аренду федеральное недвижимое имущество, не освобождаются от обязанности по исчислению и уплате в бюджет налогов с доходов по операциям сдачи в аренду федерального имущества, хотя реальный источник денежных средств для уплаты налогов отсутствует.

 

Квалификация расходов для целей налогообложения: позиции налоговых и судебных органов

Для целей налогообложения прибыли принимаются расходы, удовлетворяющие требованиям, предусмотренным в ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Если все названные условия соблюдены, налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Советником налоговой службы II ранга Ю.М. Лермонтовым выявлены наиболее «конфликтные» категории расходов. Так, с учетом практики налоговых проверок и арбитражных разбирательств к таковым можно отнести затраты на приобретение топлива, воды и всех видов энергии, если их потребление не вызвано технологическими нуждами, затраты на оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала, командировочные расходы. Нередко налоговыми органами оспаривается правомерность отнесения на расходы для целей налогообложения прибыли затрат на оплату консультационных, бухгалтерских, юридических услуг и др.

 

В рубрике "Семинары. Курсы. Образовательные программы"

Приводится информация об Учебном центре ГНИИ РНС, а также список лиц, включенных в Единый реестр консультантов по налогам и сборам ГНИИ РНС в декабре 2005 года.

 

В рубрике "Налоговые системы зарубежных стран"

Налоговые органы Норвегии: переход к расчету подоходных налогов за физических лиц

Об особенностях структуры и функций налоговых органов Норвегии, а также о реализуемых в этой стране новых подходах к предотвращению налоговых преступлений рассказывает И.А. Паскачев (Московский государственный институт международных отношений МИД России). Общая идея состоит в том, чтобы сбор информации о налогоплательщиках и расчет причитающихся с них налогов осуществлять силами и средствами налоговых органов. Налогоплательщикам остается только уплатить налоги (конечно, в случае согласия с предъявленным расчетом). Сейчас выполняется задача введения такой системы налогообложения для физических лиц (пока только по подоходным налогам). Для этого налоговые органы должны получить полный доступ к отчетности всех предприятий, выплачивающих какие-либо доходы гражданам, т.е. иметь соответствующие правовые и организационно-технологические возможности. В перспективе аналогичную систему планируется внедрить в отношении остальных налогов.

 

№4/2006

 

В рубрике«Актуальное интервью»

Для поддержки сельского хозяйства одних налоговых мер недостаточно…

О нововведениях в налогообложении сельскохозяйственных товаропроизводителей и о том, какие дополнительные меры необходимо принять, чтобы «поднять» эту важную отрасль, рассказывает Г.А. Горбунов, председатель Комитета Совета Федерации по аграрно-продовольственной политике. В интервью, в частности, обсуждается Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ, касающийся поправок в главы 26.1, 26.3 и 25 НК РФ. Так, согласно норме закона именно Правительство будет определять конкретные виды сельскохозяйственной продукции (на основе ОКП) в целях применения ЕСХН и устанавливать порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, что позволит исключить разногласия по вопросу классификации видов продукции и отнесения сельхозпроизводителей к плательщикам единого сельхозналога.

 

В рубрике «В Совете Федерации»

Налоговое законодательство: проблемы субъектов Федерации

21.02.2006 в Совете Федерации прошли парламентские слушания, на которых были рассмотрены результаты налоговой реформы за период 1999—2006 гг., обсуждены вопросы влияния изменений налогового законодательства на доходы субъектов Федерации и заслушаны предложения представителей регионов. Уже сейчас, не дожидаясь утверждения правительственной программы о мерах по совершенствованию налоговой системы на перспективу, можно констатировать, что отдельные предложения регионов поддерживаются Правительством. Приводится краткий обзор выступлений Д.Ф. Мезенцева, Е.В. Бушмина, В.А. Новикова, Т.Ю. Поповой, Т.Е. Гриценко, М.А. Моторина и др.

 

В рубрике «Новое в законодательстве»

Изменения в налогообложении сельскохозяйственных товаропроизводителей

В целях реализации мер государственной политики по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей принят ряд законодательных актов, вносящих изменения в часть вторую НК РФ. Это федеральные законы от 03.06.2005 № 55-ФЗ (вступил в силу с 01.01.2006), от 29.06.2005 № 68-ФЗ (вступил в силу с 01.01.2006), от 13.03.2006 № 39-ФЗ (вступает в силу с 01.01.2007, за исключением отдельных положений ст. 346.5, действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006). Последним, значительно расширен перечень расходов, учитываемых сельхозпроизводителями при определении объекта налогообложения. Нововведения подробно комментирует начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России А.И. Косолапов.

 

Некоторые вопросы регулирования оборота алкогольной продукции

Государственное регулирование производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется на основе Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ. В этот документ Федеральным законом от 21.07.2005 № 102-ФЗ (в ред. Федерального закона от 31.12.2005 № 209-ФЗ) внесены существенные изменения, причем одна часть поправок действует с начала текущего года, другая вступает в силу только в июле. По мнению государственного советника налоговой службы Российской Федерации I ранга С.В. Разгулина, поправки прежде всего направлены на усиление государственного контроля в этой сфере. Так, значительно ужесточены требования к денатурированному этиловому спирту и спиртосодержащей непищевой продукции. Сокращен перечень допускаемых добавок. Кроме того, установлено требование указывать на лицевой стороне этикеток непищевой спиртосодержащей продукции информацию о недопустимости использования данной продукции в пищевых целях.

 

В рубрике «Налоговое администрирование»

О приоритетных направлениях контрольной работы

Известно, что основная часть доходов бюджета (примерно 80%) в настоящее время формируется за счет поступлений налогов и сборов. Во многом это результат повседневной и целенаправленной деятельности работников территориальных управлений. В этом плане УФНС России по Московской области в числе передовых. Подмосковные налоговики из года в год обеспечивают значительный прирост налоговых поступлений, что является показателем эффективного налогового администрирования и результативной контрольной работы. Как сообщил руководитель УФНС России по Московской области К.В. Седов, в 2005 году было дополнительно начислено налогов, сборов, пеней и предъявлено налоговых санкций на сумму 14,2 млрд руб. (в 1,3 раза больше, чем в 2004 году), в том числе по камеральным проверкам — 8,7 млрд руб. (больше на 28 процентных пунктов), по выездным — 5,4 млрд руб. (больше в 1,2 раза).

 

Каковы времена, таковы и… технологии налогового администрирования

Для России, особенно в свете реформирования налоговой системы и реализации задачи удвоения ВВП, вопросы налогового администрирования представляют особый интерес. Нам желательно использовать все новые «технологические» достижения Запада, избегая при этом совершенных там ошибок. Так, по мнению д-ра экон. наук В.А. Кашина и руководителя межрайонной ИФНС России № 16 по Республике Татарстан Р.С. Темирбулатова, едва ли нужно следовать примеру западных стран в троекратном налогообложении труда наемных работников. К тому же необходимо учитывать, что в этих странах установлен достаточно высокий необлагаемый минимум заработной платы и значительные налоговые изъятия в большой мере компенсируются высокими размерами выплачиваемых социальных пособий. Применительно же к налогу на недвижимость реализация в России «шведской модели» (современной технологии налогового администрирования, адекватной новому налогу на недвижимость) при минимальных государственных затратах (при образовании одного государственного органа вместо трех, задуманных правительством) даст несколько плюсов: подтолкнет развитие рынка недвижимости, продвинет ипотеку, расширит банковское кредитование, устранит почву для криминальных разборок в этой сфере. Минус же только один — перспектива потери работы многочисленными государственными «методистами» и «оценщиками».

 

Определение рациональной налоговой нагрузки

Вопрос определения рациональной налоговой нагрузки остается предметом горячих дискуссий как в правительстве, так и среди широкого круга специалистов. При этом основные причины неоднозначности мнений видятся в отсутствии научной обоснованности ряда вопросов налоговой политики на макроуровне, которая учитывала бы состояние социально-экономического развития России как государства с переходной экономикой. Особенности функционирования налоговой системы на начальном и конечном этапах переходного процесса были проанализированы руководителем межрайонной ИФНС России № 48 по г. Москве О.В. Князевой в статье «Проблемы администрирования — в отсутствии системного подхода» (Налоговая политика и практика. 2005. № 12), а в этом номере в соавторстве с доц. кафедры налоговой политики РЭА им. Г.В. Плеханова, канд. экон. наук Н.В. Пономаревой рассмотрена методология установления зависимости между уровнями налоговой нагрузки и качества государственного (в частности, налогового) администрирования.

 

В рубрике «Практика налогообложения»

НДС: применение льгот, оформление счетов-фактур

На вопросы налогоплательщиков отвечает советник налоговой службы II ранга Г.Г. Аборина

 

Акцизы по новым правилам

Очередные поправки в законодательство по акцизам (Федеральный закон от 21.07.2005 № 107-ФЗ) комментирует замначальника отдела косвенных налогов Минфина России Т.А. Софрина. Поправки действуют с 1 января2006 г., поэтому имеет смысл напомнить о них читателям. В частности, на прямогонный бензин вместо нулевой установлена ставка акциза на уровне ставки по бензину с октановым числом до «80» включительно. Отменена льгота для этилового денатурированного спирта и спиртосодержащей продукции. Данные меры направлены на пресечение производства фальсифицированной продукции из этих видов сырья.

 

В рубрике «Налоговые споры, нарушения, преступления»

Проверка подлинности документов при налоговом контроле

При всем многообразии способов уклонения от уплаты налогов чаще всего практикуются те из них, которые связаны с использованием поддельных финансово-платежных документов. Оперативное выявление признаков подлога на уровне визуального и сенсорного контроля требует от налоговых инспекторов определенной степени подготовки. Однако в настоящее время нет методических материалов по экспертизе документов, предназначенных специально для работников налоговых органов. Полагаем, что выработке необходимых навыков в этой области может способствовать информационный материал, предоставленный журналу завсектором ГУ «Омская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции Российской Федерации» Н.А. Ивановым.

 

В рубрике «Социальная политика»

Пенсионная реформа: проблемы накопительно-страховой системы

В нашей стране переход от распределительной пенсионной системы к накопительно-страховой начался в 2002 году. По мнению ст. преподавателя кафедры государственных финансов ГУ-ВШЭ Л.А. Макаровой, последнюю можно будет признать успешной, если объем накопленного пенсионного капитала окажется достаточным для поддержания деятельности пенсионеров на достойном уровне. На основе результатов анализа показателей, влияющих на объем накопленного пенсионного капитала (периода действия накопительно-страховой системы, количества ее участников, ставок пенсионных отчислений, динамики заработной платы для различных групп населения) автором вносятся предложения по повышению эффективности новой системы пенсионного страхования.

 

В рубрике «Кадровая политика»

Оценка деловых качеств работников налоговых органов

Об опыте использования для оценки личностных характеристик работников таких процедур, как собеседование, анкетирование, психологическое тестирование, рассказывает руководитель УФНС России по Омской области, государственный советник налоговой службы Российской Федерации III ранга В.М. Погребняк. Отмечается, что проведение таких исследований должно быть направлено исключительно на выявление профессиональных качеств персонала.

 

№5/2006

 

В рубрике «Актуальное интервью»

Дифференциация НДПИ: точка поставлена?

Почти год прошел с момента предыдущей встречи замдиректора Департамента земельных и имущественных отношений, экономики природопользования Минэкономразвития России В.В. Гаврилова с нашими читателями (см. НПП № 5'2005). Тогда о дифференциации НДПИ говорилось лишь в плане проблем и направлений поиска решений. Сейчас достигнуто взаимопонимание практически по всем ключевым вопросам. Поэтому в данном номере обсуждаются уже конкретные решения.

 

В рубрике «Законопроекты: обмен мнениями»

Надеюсь, что победит здравый смысл…

Законопроект о совершенствовании налогового администрирования готовится ко 2-му чтению. Он стал своего рода камнем преткновения в интересах налогоплательщиков и государственных органов, обозначил резкие противоречия в их взглядах на налоговые проблемы. Законодатели оказались в непростой ситуации «давления со всех сторон». Каким хотят видеть депутаты будущий закон, а значит, и будущее российской налоговой системы, рассказывает председатель думского Комитета по бюджету и налогам Ю.В. Васильев.

 

Конституционный принцип налогообложения как основа совершенствования части первой Налогового кодекса

Известно, что правительство большинство поправок, предлагаемых депутатами, не поддерживает, считая их «бомбой замедленного действия». Однако, по убеждению руководителя экспертного совета Комитета по бюджету и налогам Госдумы М.Ю. Орлова, сложившееся мнение, что в налоговой сфере обязанности есть только у налогоплательщиков, нужно менять. Лишь строгий порядок проведения контрольных мероприятий, исключающий возможность творческого интерпретирования налоговых законов, и введение юридической ответственности за умышленное нарушение чиновниками требований налогового законодательства являются непременным условием повышения законности.

 

В рубрике «Семинары. Курсы. Образовательные программы»

Как стать специалистом в налоговой сфере

О концепции непрерывного образования «Школа—колледж—вуз» рассказывает проректор по учебной работе Московского налогового института Я.А. Погребная. Суть в том, чтобы повысить эффективность общего образования за счет обеспечения его направленности на старшей ступени школы на социализацию и дальнейшую профессиональную карьеру выпускников. Кроме того, Институт налогового консультирования, Московский налоговый институт, ГНИИ РНС ведут обучение специалистов по программе профессиональной переподготовки. Для этого также разработана непрерывная образовательная модель, с которой знакомит читателей руководитель Центра повышения квалификации и профессиональной подготовки Московского налогового института Т.Б. Школьная.

 

В рубрике «Налоговое администрирование»

Анализ налоговых поступлений и повышение эффективности налогового контроля

В настоящее время основная задача аналитической работы налоговых органов состоит в выявлении адекватности доходных поступлений экономическим показателям развития страны. Для получения объективной картины анализ проводится на макро-, мезо и микроуровне. Об особенностях анализа на каждом из этих уровней рассказывает замначальника Управления анализа и планирования ФНС России В.Н. Засько.

 

Международные принципы взимания НДС: проблемы применения

При наличии соглашений о создании таможенного или аналогичного ему экономического союза целесообразным считается сочетание двух принципов взимания косвенных налогов по стране происхождения (между участниками таможенного союза) и по стране назначения (с остальными странами). Соглашения о принципах взимания косвенных налогов, заключенных Россией с государствами СНГ, анализируют Е.В. Сальникова и В.В. Шинкарев (УФНС России по Ростовской области).

 

 

В рубрике «Практика налогообложения»

Особенности учета расходов на создание интернет-сайта

По своей сути интернет-сайт — это как минимум совокупность двух объектов авторского права: графического решения (дизайна) и программы, обеспечивающей функционирование сайта. Именно она является тем ключевым элементом, от которого зависит учет сайта в целом. Когда сайт учитывается в составе нематериальных активов, а когда не следует этого делать? Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на создание сайта, если сайт носит не только рекламный, но и производственный характер? Обо всем этом рассказывает А.С. Юдаев (Московский налоговый институт).

НДС в 2006 году

Порядок применения НДС с учетом изменений, внесенных в НК РФ федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ, разъясняют специалисты УФНС России по городу Москве Г.Г. Аборина и И.А. Безмен.

 

В рубрике «Налоговые споры, нарушения, преступления»

Правовые последствия несвоевременного представления налоговой декларации

Несвоевременное представление налоговой декларации может рассматриваться и как налоговое, и как административное правонарушение. Однако всякая ли задержка влечет за собой наказание? Ответ на этот вопрос дает советник налоговой службы II ранга Ю.М. Лермонтов, подтверждая свою позицию примерами из арбитражной практики.

 

В рубрике «Особое мнение»

Про единство формы и содержания: о приказе Минфина России № 32н

В статье М.А. Высоцкого (Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) речь идет о приказе, утвердившем формы двух справок — о непредставлении юридическим лицом в течение последних 12 месяцев документов отчетности, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и об отсутствии в течение последних 12 месяцев движения денежных средств по банковским счетам или об отсутствии у юридического лица открытых банковских счетов, необходимых для осуществления процедуры прекращения деятельности юридического лица в упрощенном порядке.

 

В рубрике «Налоговые системы зарубежных стран»

Становление и развитие налоговой системы Азербайджана

Все независимые государства, созданные на базе бывшего СССР, к началу 1990-х годов начали реформирование экономики. В связи с этим возникла необходимость обеспечить соответствующий уровень сбора налогов. Об опыте создания и совершенствования налоговой системы Азербайджана рассказывает начальник Учебного центра Министерства налогов Азербайджанской Республики кандидат экономических наук Я.А. Калбиев.

 

В рубрике «В продолжение темы»

О доходной базе местных бюджетов

Тема наполнения доходной части местных бюджетов не раз поднималась на страницах нашего журнала. В этом номере на основе анализа отечественной практики Н.В. Путевской (аспирант ГНИИ РНС) вносится предложение разрешить представительным органам местного самоуправления вводить однократные целевые сборы на конкретные нужды, а также предусмотреть возможность повышения установленной в законодательстве максимальной ставки местных налогов по решению местного референдума. Об эффективности таких мер свидетельствует и зарубежный опыт.

 

№6/2006

 

В рубрике «Налоговая политика»

Новый кафтан крой, а к старому примеряй

В последнее время все чаще поднимается вопрос о необходимости замены НДС налогом с продаж. При этом основной акцент делается на якобы имеющиеся преимущества налога с продаж перед НДС, в частности более простое администрирование. По утверждению В.Г. Панскова, все предъявляемые аргументы «за» более чем сомнительны.

 

В рубрике «Тема в фокусе»

Анализ налоговых поступлений по видам деятельности

В этом номере публикуются материалы, подготовленные специалистами Управления анализа и планирования ФНС России, которые развивают тему, затронутую в статье В.Н. Засько «Анализ налоговых поступлений и повышение эффективности налогового контроля» (НПП. № 5. 2006. С. 16—17). Рассматриваются основные подходы к мониторингу финансово-экономических показателей и налоговых поступлений в разрезе таких отраслей, как строительство, пищевая промышленность, торговля, финансовая деятельность.

 

В рубрике «Практика налогообложения»

Отдельные вопросы исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в 2006 году

Начальником отдела Управления администрирования налога на прибыль ФНС России, советником налоговой службы РФ III ранга К.В. Новоселовым рассматриваются вопросы практического применения наиболее важных из нововведений Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ, вступивших в силу с 01.01.2006, касающихся, в частности, налогового учета капитальных вложений в арендованные основные средства, амортизационной премии, расходов на НИОКР, уплаты налога по обособленным подразделениям организации, расположенным в одном субъекте Федерации.

 

Применение льгот и вычетов по НДС при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2006 году

В рамках заявленной темы на вопросы налогоплательщиков отвечает советник налоговой службы II ранга Г.Г. Аборина (УФНС России по городу Москве).

 

В рубрике «В продолжение темы»

Совершенствование государственного регулирования в нефтедобывающей отрасли

Несмотря на высокие цены на «черное золото», современное состояние отечественной минерально-сырьевой базы не дает поводов для оптимизма. В силу объективных причин эксплуатационные расходы недропользователей увеличиваются, что подвигает компании к исключению из добычного потенциала низкорентабельных, трудноизвлекаемых запасов сырья. В то же время из-за отсутствия системы компенсации финансовых рисков практически не осуществляется разведка новых месторождений. Очевидно, что для качественного подъема производства в отрасли необходимы меры экономического характера, предусматривающие прежде всего стимулирующее налогообложение. Об эффективности таких мер, по мнению О.А. Пястолова (ООО «Пургаздобыча»), свидетельствует опыт Ханты-Мансийского автономного округа, где в свое время предпринимались действия по государственному регулированию недропользования.

 

Особые экономические зоны: мировой опыт и российские реалии

В мировой практике одной из наиболее эффективных форм сотрудничества является так называемая система оффшоров, или свободных экономических зон, делающая возможным функционирование международных корпораций. В России аналогичные задачи выполняют особые экономические зоны. Как показывает Н.Н. Лайченкова (Саратовская государственная академия права), при создании таких территорий в нашей стране преследуются прежде всего цели развития отечественного производства.

 

В рубрике «Особое мнение»

О влиянии изменений налогового законодательства на финансовое обеспечение нотариальной деятельности

По мнению директора фонда «Институт развития нотариата» Л.В. Усович, поправки, внесенные в последнее время в законодательство о нотариате, повлекли за собой некоторые отступления от ранее сложившихся принципов финансирования в сфере нотариальной деятельности. В частности, нельзя признать соответствующей современным тенденциям монетизации льгот ситуацию, когда нотариус обязан осуществлять нотариальные действия на льготных условиях, но не может требовать включения понесенных расходов в состав налоговых вычетов. Автором высказываются предложения по устранению допущенных законодателем недоработок.

 

В рубрике «Социальная политика»

Решение проблем социального обеспечения на межгосударственном уровне

Нашей страной заключено более 80 договоров об избежании двойного налогообложения. Однако не все знают, что Россия является участницей и межгосударственных конвенций по социальному обеспечению, которыми устанавливается, кто из договаривающихся сторон, в каком порядке и за счет каких средств будет выплачивать пенсии гражданам одной страны, работавшим на территории другой. В.Н. Тютюрюковым рассматривается международная практика по социальному обеспечению иностранных граждан и проблемы, возникающие в этой области, приводится сравнительная характеристика международных договоров об избежании двойного налогообложения и конвенций по социальному обеспечению, заключенных Россией.

 

№7/2006

 

В рубрике В СОВЕТЕ ФЕДЕРАЦИИ

Нефть и нефтепродукты: проблемы налогообложения и ценообразования

В Госдуме на стадии подготовки ко 2-му чтению находятся правительственные законопроекты, касающиеся НДПИ и акцизов. Их обсуждению были посвящены расширенное заседание и «круглый стол», прошедшие 09.06.2006 в г. Казани. Оба мероприятия были организованы Комитетом по бюджету Совета Федерации с участием представителей Республики Татарстан. В ходе дискуссии озвучены те предложения, которые будут оформлены в виде поправок к законопроектам.

 

В рубрике В ГОСУДАРСТВЕННОЙ ДУМЕ

Сильнее всех побед — прощение? Еще раз о налоговой амнистии

Публикуется краткий обзор выступлений на парламентских слушаниях, посвященных законопроекту об упрощенном декларировании доходов физическими лицами (13.06.2006, Госдума). Речь идет о предоставлении гражданам возможности на определенных условиях легализовать доходы, укрытые от налогообложения благодаря неоднозначности действовавшего в прошлом налогового законодательства.

 

Новый спецрежим для IT-компаний

Процедуру подготовки ко 2-му и 3-му чтениям проходит в Госдуме законопроект о внесении в НК РФ новой главы 26.5 «Система налогообложения для организаций области информационных технологий». Рассматриваемый специальный налоговый режим является модернизированным вариантом «упрощенки», адаптированным к определенному виду деятельности. О ключевых принципах, заложенных в основу законопроекта, знакомит читателей член Комитета по бюджету и налогам Госдумы С.В. Широков.

 

В рубрике НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

Оборот алкогольной продукции: от бессистемного латания дыр — к коренным преобразованиям

К началу 2000-х гг. доля акцизов на спирт, водку и ликероводочные изделия в доходах бюджета снизилась в среднем до 2%. И это при том, что сырьевая база не уменьшилась, производственные мощности выросли да и уровень потребления крепких алкогольных напитков не упал. О причинах сложившейся на алкогольном рынке критической ситуации рассказывает В.Г. Пансков.

 

В рубрике ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Особенности налогообложения операций физических лиц с производными инструментами

Л.Г. Кузнецова (к.э.н., Тихоокеанский государственный университет); Е.А. Карловская (к.э.н., Тихоокеанский государственный университет)

Речь идет о сделках с фьючерсами и опционами, которые в экономической литературе принято называть производными инструментами или деривативами. Этот сегмент российского финансового рынка — один из самых динамично развивающихся. Проблемы же в основном, по мнению авторов статьи, заключаются в правовой неурегулированности и «малопонятности» существующей системы налогообложения указанных операций.

 

Инвестирование в строительство: коллизии законодательства

Ф.А. Гудков, руководитель департамента налогового планирования аудиторской фирмы "Центр Бухгалтера и Аудитора", юрист

Анализируются отношения в сфере строительства объектов недвижимости. По мнению автора, неоднозначность в понимании таких категорий, как «застройщик», «заказчик-застройщик», «дольщик», «инвестор», «инвестиционный заказчик», находит отражение в терминологии и приводит к различной трактовке норм налогового законодательства участниками рынка и специалистами финансового и налогового ведомств.

 

Практические вопросы исчисления и уплаты ЕСН в адвокатских образованиях, являющихся юридическими лицами

П.П. Грузин, советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

Даются разъяснения по наиболее проблемным вопросам налогообложения деятельности адвокатов, в том числе: по правомерности отнесения некоторых затрат в уменьшение налоговой базы, учету выплат по соглашению с доверителем, налогообложению вознаграждений за выполнение функций на выборной должности и др.

 

Налоговые льготы для судовладельцев (комментарий к Федеральному закону от 20.12.2005 № 168-ФЗ)

Ю.М. Лермонтов, консультант Департамента бюджетной политики Минфина России

Несмотря на общую тенденцию последних лет к сокращению налоговых льгот, основной формой повышения конкурентоспособности российского флота избрано именно налоговое стимулирование. Льготы распространяются на судовладельцев, зарегистрировавших свои суда в созданном для этих целей Российском международном реестре судов. В рамках статьи рассматриваются поправки, внесенные в связи с введением льготного режима в НК РФ и Закон о таможенном тарифе.

 

Налог на добавленную стоимость: документы равны аргументам

На вопросы налогоплательщиков отвечает советник налоговой службы II ранга Г.Н. Забелина. Чтобы избежать конфликтных ситуаций, рекомендуется обратить внимание на документальное оформление хозяйственных операций.

 

В рубрике НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ, НАРУШЕНИЯ, ПРЕСТУПЛЕНИЯ

Экспертиза информационных компьютерных средств при расследовании налоговых преступлений

Н.А. Иванов, заведующий сектором ГУ "Омская лаборатория судебной экспертизы Министерства Юстиции Российской Федерации"

Продолжаем публикацию материалов по судебной экспертизе финансово-платежных документов. По мнению автора, с наибольшим успехом обнаружить факты подлога можно при изучении информации, накапливаемой на машинных носителях в системных блоках персональных компьютеров.

 

В рубрике НАЛОГИ И ПРАВО

Проблема усмотрения в налоговом правоприменении

Ю.В. Старых, Воронежский государственный университет

Бесконечное разнообразие жизненных ситуаций не всегда позволяет законодателю урегулировать их путем принятия абсолютно исчерпывающих норм налогового права. В этом заключается одна из объективных причин существования предписаний, применение которых в конкретных обстоятельствах зависит от усмотрения налоговых органов. Однако есть у этого правового явления и отрицательные стороны.

 

В рубрике НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

Об оценке качества обслуживания налогоплательщиков

А.И. Бирюков (руководитель УФНС России по пензенской области, к.э.н.); Н.В. Свиридова (зав. кафедрой "Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит" Пензенского государственного университета, к.э.н.); И.А. Гуськов (Пензенский государственный университет)

Согласно предложенной авторами статьи методике оценка проводится по четырем показателям, характеризующим основные направления работы инспекций с налогоплательщиками: выполнение требований стандарта; автоматизированность приема налоговой и бухгалтерской отчетности; информирование налогоплательщиков через СМИ; организация семинаров.

 

№8/2006

 

В рубрике АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ

Бюджет по осени считают

О том, что удалось сделать на данный момент в законотворческой области, в частности по вопросам бюджетного и налогового законодательства, рассказывает председатель комитета по бюджету Совета Федерации Е.В. Бушмин. По предварительным данным, в 2007 году доходы федерального бюджета составят около 5828,5 млрд руб., из них налоговые — около 3779,21 млрд руб.; расходы — 4892,38 млрд руб.; Стабфонд превысит 3 трлн руб.

В рубрике НОВОЕ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ

О.Н. Троицкая (замначальника отдела Правового управления Госдумы), Н.С. Баснин (специалист-эксперт Правового управления Госдумы)

Основные изменения в порядке проведения налоговых проверок

Приводится общее сравнение действующего порядка проведения налоговых проверок с новым, введенным Федеральным законом от 27.07.2006 № 137. Особое внимание обращается на изменение прав и обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков в ходе проведения контрольных мероприятий.

 

М.Г. Разгулина (советник налоговой службы II ранга)

Разъяснение и информирование: изменения с 2007 года

Федеральным законом по совершенствованию налогового администрирования (от 27.07.2006 № 137) внесены также поправки в порядок предоставления налогоплательщикам информации и разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. В частности, выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему или неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти, теперь признается новым основанием, при наличии которого на сумму соответствующей недоимки пени не начисляются.

 

В рубрике НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

М.С. Есипова (Департамент стратегии социально-экономических реформ Минэкономразвития России)

Быть или не быть коэффициенту К3

Речь идет о проекте федерального закона «О внесении изменений в главу 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о наделении органов государственной власти субъектов Российской Федерации на период с 1 января 2007 года до 1 января 2009 года полномочиями по введению в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Приводится анализ основных положений законопроекта в сравнении с действующей системой применения ЕНВД.

 

В рубрике ФИНАНСОВАЯ ПОЛИТИКА

И.В. Горский (завотделом налогов НИФИ Минфина России, д-р экон. наук), Н.И. Малис (доцент АБиК, канд. экон. наук)

Союз Беларуси и России: необходима налоговая основа бюджета

В настоящее время бюджет Союзного государства складывается в основном из взносов стран-участниц. Однако, по мнению авторов, международная практика да и 10-летний опыт объединения наших стран позволяет говорить о необходимости создания системы собственных независимых источников доходов.

 

В рубрике НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

А.В. Сергомасова (советник отдела планирования и прогнозирования доходов федерального бюджета Управления анализа и планирования ФНС России)

Особенности мониторинга и анализа поступлений налогов по организациям легкой промышленности

Статистические показатели деятельности организаций легкой промышленности и отрасли в целом свидетельствуют о ее непривлекательности в части получения прибыли, неполной загрузке действующего оборудования и снижении объемов выпуска. Вместе с тем имеются данные, что финансовые вложения в этой сфере растут, вводятся новые основные фонды. Такая ситуация говорит о значительной доли теневого сектора, что подтверждается также неадекватностью сумм налоговых поступлений финансовым показателям предприятий.

 

В рубрике ПРЕДЛОЖЕНИЯ. КОНЦЕПЦИИ. ПЕРСПЕКТИВЫ

А.Ю. Родин (доцент кафедры оценочной деятельности Московской финансово-промышленной академии, член экспертного совета Ассоциации российских магистров оценки)

Оценка предприятия как метод прогнозирования его бюджетной эффективности

Высокая рыночная стоимость предприятия еще не означает, что оно однозначно эффективно с точки зрения бюджета государства. Автором предлагается новый вид стоимости, отражающий капитализированный интерес государства в функционировании предприятий.

 

Л.И. Ушвицкий (д-р экон. наук, профессор, декан факультета экономики и финансов Северо-Кавказского государственного технического университета), Д.В. Маслова (канд. экон. наук, доцент, завкафедрой «Финансы и налоги» Пятигорского филиала Российского государственного торгово-экономического университета)

Экономические интересы сторон в системе налоговых отношений

Рассматривается, как изменения налоговой системы в период 1992—2005 гг. отразились на реализации экономических интересов субъектов налоговых отношений (общества как совокупности налогоплательщиков и государства как совокупности управляющих институтов).

 

А.А. Шулимов (Финансовая академия при Правительстве РФ)

О необходимости совершенствования налогообложения сельхозпроизводителей

Тенденция последних лет к унификации налогового законодательства и созданию равных условий налогообложения проявляется, в частности, в сокращении количества предоставляемых льгот практически по всем значимым налогам. Однако в отношении аграриев такая политика означает ужесточение условий хозяйствования. По мнению автора, повышению рентабельности сельхозпроизводства может способствовать введение системы компенсации убытков и нулевой ставки НДС, дифференциация ставок налога на имущество и земельного налога.

 

В рубрике НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ, НАРУШЕНИЯ, ПРЕСТУПЛЕНИЯ

К.Е. Сальников (эксперт отдела экономических экспертиз ЭКЦ ГУВД г. Москвы), А.В. Терзиди (преподаватель Академии экономической безопасности МВД России)

Экономические экспертизы при налоговых расследованиях

Рассматриваются виды экспертиз, используемых в системе МВД России, а также приемы и методы, которые формируют методологию и методику экспертного исследования. Отмечается необходимость формирования единой научно-методической базы их производства.

 

В рубрике ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Некоторые вопросы применения НДС

На вопросы налогоплательщиков отвечают советник налоговой службы II ранга Г.Н. Забелина и советник налоговой службы II ранга Г.Г. Аборина. В частности, рассматривается порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг между Россией и Белоруссией.

 

В рубрике ОСОБОЕ МНЕНИЕ

Н.И. Осетрова (доцент кафедры налогов и налогообложения Финансовой академии при Правительстве РФ, заслуженный экономист России)

Проблемы профессиональной подготовки специалистов по налогам

По мнению автора, для получения целостного представления о налогах в контексте эволюции общества подготовка специалистов в вузах должна быть прежде всего сориентирована на развитие способности понимания налогообложения в увязке с другими явлениями общественной жизни, чему в значительной степени может содействовать глубокое изучение теории налогов.

 

В рубрике РЕЦЕНЗИИ. ОТЗЫВЫ. ПУБЛИКАЦИИ

Теоретические и практические аспекты налогового учета и контроля

Рецензия А.Б. Паскачева на учебное пособие Н.А. Попоновой, Г.Г. Нестерова, А.В. Терзиди «Организация налогового учета и налогового контроля»

 

В рубрике НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Е.Р. Толгская (государственный советник налоговой службы II ранга)

Налогово-таможенная служба Великобритании: направления модернизации и перспективы развития

Приводится общая информация о системе налогообложения компаний. Более подробно рассматриваются особенности взимания налогов с физических лиц (подоходного налога, налога с размещения капитала, налога на наследство, гербового сбора). В части администрирования особо отмечается деятельность одного из структурных подразделений вновь созданного Управления Ее Величества по налогам и таможенным сборам — Департамента по связям с общественностью и маркетингу, поскольку решаемые им задачи перекликаются с теми, что ставит перед собой сегодня Федеральная налоговая служба.

 

№9/2006

 

В рубрике АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ

Регистрация и реорганизация юридических лиц: изменения неизбежны

За последнее время было много сделано в плане упрощения регистрационных процедур, однако закон еще далек от совершенства. О том, какие поправки готовятся в этой сфере и с какой целью, рассказывает директор Департамента корпоративного управления Минэкономразвития А.В. Попова. Обсуждаются также разработанная министерством Концепция развития корпоративного законодательства и план мероприятий по ее реализации.

 

В рубрике НОВОЕ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ

Изменения в законодательстве по акцизам с 2007 года

Т.А. Софрина, замначальника отдела косвенных налогов Минфина России

Федеральным законом от 26.07.2006 № 134-ФЗ внесены очередные изменения в законодательство по акцизам, которые вступают в силу с 01.01.2007 (за исключением отдельных норм, для которых предусмотрены иные сроки введения в действие). Основные изменения направлены на сокращение потерь доходов бюджета и упрощение администрирования. С учетом изменений, внесенных в главу 22 НК РФ, приводится сравнительная таблица ставок акцизов.

 

Изменения в порядке налогообложения прибыли с 2007 года

К.В. Новоселов, начальник контрольно-организационного отдела Управления администрирования налога на прибыль ФНС России, советник налоговой службы РФ III ранга, канд. экон. наук

Речь идет о поправках, вносимых в части первую и вторую НК РФ федеральными законами от 27.07.2006 № 137-ФЗ и № 144-ФЗ соответственно. Подробно рассматриваются изменения для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. В сравнительных таблицах приводятся изменения в отношении отдельных видов доходов и расходов, касающиеся всех организаций.

 

В рубрике НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

Изменения в части первой Налогового кодекса: новое в налоговом администрировании

В.В. Сашичев, руководитель консультационной службы ГНИИ РНС, действующий государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Подробно анализируются изменения в порядке налогового контроля и изменения, затрагивающие иные сферы налогового администрирования, вносимые Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ. По мнению автора, с принятием поправок центр тяжести в контрольной работе неизбежно должен быть перенесен на выездные проверки.

 

В рубрике ПРЕДЛОЖЕНИЯ. КОНЦЕПЦИИ. ПЕРСПЕКТИВЫ

Динамика ставок НДС в странах Евросоюза: все выше и выше

Н.Н. Тютюрюков, профессор кафедры налогов и налогообложения ВГНА Минфина России, канд. экон. наук, доцент

В.Н. Тютюрюков, аспирант ВГНА Минфина России

В настоящее время в России ведется активная дискуссия о дальнейшем снижении стандартной ставки НДС с 18 до 15% (и даже до 13%) и об отмене пониженной ставки налога. Однако на основе анализа зарубежного опыта авторами делается вывод о нецелесообразности таких действий.

 

В рубрике ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Отдельные вопросы применения законодательства о налогах и сборах

На вопросы налогоплательщиков отвечает Ю.М. Лермонтов, консультант Департамента бюджетной политики Минфина России

В частности, дается оценка правомерности действий инспекций в ходе камеральной и выездной налоговых проверок, а также при применении ответственности по ст. 119 НК РФ, рассматривается порядок отнесения в уменьшение прибыли отдельных видов затрат, порядок постановки на учет по месту осуществления деятельности.

 

В рубрике НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Совершенствование налоговой системы Таджикистана

М.Р. Бобоев, канд. экон. наук

Д. Мирпочоев, аспирант Финансовой академии при Правительстве РФ

Первоначально установленное чрезмерное количество налогов и допущенные при этом недочеты и «перекосы» обусловили необходимость реформирования налоговой системы Таджикистана, важными этапами которого было введение в действие с 01.01.1999 Налогового кодекса, административные преобразования, предпринятые в 2002 году, а также нововведения 2005 года. Рассматриваются особенности налогообложения и «эволюция» основных налогов, приводится структура налоговых доходов бюджета.

 

В рубрике НАЛОГИ И ПРАВО

Недобросовестность налогоплательщика должна быть установлена в судебном порядке

М.А. Высоцкий (Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России)

Изложены результаты рассмотрения Минфином России одной из жалоб на действия налогового органа, вынесшего решение о признании налогоплательщика недобросовестным при уплате налоговых платежей. При этом были не только подтверждены неправомерные действия налогового органа, но и выявлены необоснованные выводы, содержащиеся в решениях судов.

 

№10/2006

 

В рубрике НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

 

«Изменения в порядке регистрации юридических лиц и их влияние на повышение налоговой дисциплины»

А.В. Прокаев (начальник отдела налогового стимулирования социально-экономического развития Департамента стратегии социально-экономических реформ Минэкономразвития России)

Т.А. Илюшникова (зам. начальника отдела налогового стимулирования социально-экономического развития Департамента стратегии социально-экономических реформ Минэкономразвития России, канд. экон. наук)

М.С. Есипова (советник отдела налогового стимулирования социально-экономического развития Департамента стратегии социально-экономических реформ Минэкономразвития России)

Продолжаем обсуждение проблем, связанных с регистрацией юридических лиц. В этом номере рассматривается разработанный Минэкономразвития России проект федерального закона, направленный на уточнение процедуры регистрации юридических лиц, повышение достоверности сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, и установление ограничений и мер ответственности по отношению к недобросовестным учредителям. В частности, разработчиками законопроекта определены четкие критерии, при наличии которых допускается отказ в госрегистрации, а также предложен новый вид административного наказания в виде лишения права учреждать юридическое лицо (дисквалификация).

 

«Совершенствование амортизационной политики: взгляд бизнеса и власти»

Д.Е. Фадеев (руководитель аппарата Экспертного совета при ТПП РФ по совершенствованию налогового законодательства, член Международной ассоциации финансового права, канд. юрид. наук)

В настоящее время Минэкономразвития России подготовлен план мероприятий по совершенствованию амортизационного механизма, направленных на повышение инвестиционной активности коммерческих организаций в части обновления основных фондов. Среди специалистов предлагаемые меры вызвали неоднозначную оценку. В статье представлены позиции Минфина России, РСПП, ТПП РФ. По мнению последнего, нужно вернуться к ранее применявшемуся порядку стимулирования инвестиций — освобождение от налогообложения прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений.

 

В рубрике НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

«О рентабельности налогового администрирования, или Когда снижение числа плательщиков во благо»

В.М. Погребняк (руководитель УФНС России по Омской области, государственный советник Российской Федерации III класса)

Практика администрирования НДС показывает, что объем работы по контролю налогоплательщиков, подлежащих проверке по установленным критериям, не соответствует возможностям налоговых органов. Возникающая в связи с этим бесконтрольность значительной части налогоплательщиков, большинство из которых можно отнести к проблемным, способствует росту их числа. По мнению автора, новые формы администрирования должны базироваться на основе разделения налогоплательщиков по категориям, учитывающим «рентабельность» их администрирования, — «нерентабельные» должны быть исключены из числа администрируемых налоговыми органами, т.е. из числа плательщиков НДС.

 

В рубрике В ПРОДОЛЖЕНИЕ ТЕМЫ

«Налоговая декларация: изменения с 2007 года»

Ю.М. Лермонтов (консультант Департамента бюджетной политики Минфина России)

Подробно рассматриваются изменения, затрагивающие общие нормы о составлении, оформлении и представлении налоговых деклараций, вводимые с 01.01.2007 Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ. В частности, если раньше представление отчетности в электронном виде рассматривалось как право, то теперь — как обязанность налогоплательщика.

 

В рубрике ПРЕДЛОЖЕНИЯ. КОНЦЕПЦИИ. ПЕРСПЕКТИВЫ

«Прибыль как база для налогообложения: нужны новые подходы»

Р.С. Темирбулатов (руководитель межрайонной ИФНС № 16 по Республике Татарстан, советник налоговой службы Российской Федерации I ранга)

По мнению автора, в России проблемы, связанные с налогообложением прибыли, усложняются не только из-за особенностей, органически свойственных этой форме обложения, но и из-за серьезных недостатков в законодательном оформлении этого налога и практической реализации налогового учета и контроля в отношении его плательщиков. Давно назрела необходимость перехода в налоговом законодательстве к единому концептуальному и расчетному (учетному) понятию прибыли вне зависимости от правового и финансового статуса лиц, осуществляющих деятельность в целях получения экономической выгоды.

 

«Методика комплексной оценки деятельности региональных налоговых органов»

А.В. Гордеев (главный государственный налоговый инспектор отдела комплексного развития налоговых органов УФНС России по Алтайскому краю, канд. экон. наук)

Предлагается система критериев и показателей, позволяющих оценивать работу региональных налоговых органов с учетом особенностей их функционирования, в том числе отличий в территориальной (пространственной) организации.

 

В рубрике НАЛОГИ И ПРАВО

 

«О банковской тайне и налоговом контроле»

Д.А. Христенко (зам. начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) юридических лиц УФНС России по Ростовской области), В.В. Шинкарев (главный государственный налоговый инспектор отдела косвенных налогов УФНС России по Ростовской области

Сложившаяся судебная практика подтверждает право налоговых органов на получение сведений о движении денежных средств по счетам третьих лиц в банках. При этом проверка всех контрагентов по сделке рассматривается как важный фактор, влияющий на решение об обоснованности применения вычетов по НДС. Банки вправе отказаться лишь от исполнения немотивированных запросов.

 

В рубрике ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

«Порядок исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»

На вопросы отвечает Л.А. Котова (зам. начальника отдела налогообложения граждан и единого социального налога Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России).

В частности, обращается внимание, что если статьями 252 и 255 НК РФ предусмотрена возможность отнесения определенных выплат по коллективным (трудовым) договорам к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, такие выплаты включаются в объект налогообложения по ЕСН независимо от конкретных целенаправленных действий организации-налогоплательщика.

 

«Реализация товаров (работ, услуг): разъяснения действующего законодательства по НДС»

Налогоплательщикам отвечает Г.Г. Аборина (советник налоговой службы II ранга)

В числе рассматриваемых вопросов: порядок составления и представления первичных документов при перевозке товаров железнодорожным и автомобильным транспортом, особенности формирования налоговой базы, применения льгот.

 

В рубрике НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ, НАРУШЕНИЯ, ПРЕСТУПЛЕНИЯ

«Стратегия борьбы с организованной экономической преступностью: от противодействия к контролю»

А.Е. Шарихин (профессор кафедры Уголовного процесса Академии экономической безопасности МВД России, член Криминологической ассоциации, канд. юрид. наук)

На основе анализа зарубежного опыта автором делается вывод, что по мере развития новой государственности в России в рамках борьбы с преступностью, включая ее организованные формы, будет осуществляться переход от стратегии противодействия к стратегии контроля над организованной преступностью. Это означает переход к активному использованию приемов и методов оперативно-розыскной деятельности, изменение законодательства, повышение качества подготовки кадров и улучшение самой технологии раскрытия и расследования такого рода преступлений.

 

В рубрике НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

 

«Индия: налоговое стимулирование экспорта и притока иностранных инвестиций

Г.О. Юрин (Институт востоковедения РАН)»

По оценке специалистов, в настоящее время Индия является максимально открытой и наиболее перспективной страной для притока иностранных инвестиций. Во многом это результат проводимой с начала 1990-х гг. политики, направленной на отмену большинства барьеров перед размещением иностранного капитала и либерализацию внешней торговли. В частности, почти полностью ликвидировано промышленное лицензирование, введена система получения разрешения на инвестирование по упрощенной схеме, предоставлен широкий ассортимент налоговых льгот иностранным инвесторам и экспортно-ориентированным предприятиям, организациям, занятым реализацией инфраструктурных проектов.

 

№11/2006

 

В рубрике АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ

Качество работы инспекций с налогоплательщиками безусловно улучшится

Интервью Н.В. Елиной, начальника Управления налогового аудита ФНС России

Управление налогового аудита — одно из самых молодых в структуре Федеральной налоговой службы. Н.В. Елина рассказывает о формировании подразделений налогового аудита, стоящих перед ними задачах и первых результатах деятельности. По мнению Н.В. Елиной, работа налоговых аудиторов упростит процедуру защиты прав налогоплательщиков, так как потенциально возможные нарушения будут устраняться в более короткие сроки и усилиями самих налоговых органов.

 

В рубрике ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД

Закон должен соблюдаться не формально, а по существу

Д.И. Дедов, начальник Управления законодательства Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

12 октября Пленумом ВАС РФ было принято Постановление № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». В статье подробно рассказывается о том, что нового несет этот документ для налогоплательщиков и налоговых органов — основных сторон в спорах, рассматриваемых арбитражными судами.

 

В рубрике ПРЕДЛОЖЕНИЯ. КОНЦЕПЦИИ. ПЕРСПЕКТИВЫ

О целесообразности дальнейшего снижения ставок ЕСН

Ю.Д. Шмелев, заместитель директора Института налогов и налогового менеджмента Государственного университета управления, кандидат технических наук, доцент

Одной из важнейших целей реформирования системы налогообложения доходов физлиц, взимания ЕСН и страховых взносов было стремление стимулировать легализацию выплат физическим лицам. Однако сегодня, по мнению большинства экспертов, добиться поставленной цели фактически не удалось. Уровень теневых выплат по-прежнему высок. Однако со стороны представителей крупнейших объединений работодателей продолжают поступать предложения о снижении ставок ЕСН до 10–15% в целях легализации «теневых» выплат. Другая мера — перенос уплаты ЕСН и страховых взносов с работодателей на работников — может обсуждаться только после серьезной реформы системы оплаты труда и повышения уровня доходов населения.

 

Государственное управление: переход к результативно-ориентированной модел»

Б.Т. Моргоев, кандидат экономических наук, доцент, Северо-Осетинский государственный университет

В статье речь идет о новой и, по мнению автора, значительно более эффективной, нежели нынешняя, системе организации исполнительной власти, которая снижает издержки управления, способствует повышению мотивационной ответственности госслужащих, уменьшению межведомственных согласований, общему сокращению аппарата, а также отказу от государственного регулирования там, где оно не требуется.

 

Нелегальная алкогольная продукция: причины существования и методы борьбы

М.В. Блинов, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Как известно, нелегальный оборот алкогольной продукции наносит ущерб не только бюджету, но и здоровью граждан. Нелегальный оборот водки, к примеру, делится на две составляющие: свыше 90% — это качественная, но не учтенная водка, произведенная действующими ЛВЗ, и около 10% — некачественная водка, произведенная нелегально. Борьбу с производителями поддельных алкогольных напитков ведут правоохранительные органы. В статье автор рассказывает о нелегальной водке легальных производителей, в частности о причинах ее появления и методах борьбы.

 

Старые и новые проблемы платного водопользования

М.С. Балдаева, аспирант кафедры налогов и налогообложения Финансовой академии при Правительстве РФ

С 2007 года вступает в действие Водный кодекс РФ (№ 74-ФЗ от 03.06.2006), которым вводится отличная от ныне действующей форма платности водопользования. Автор рассматривает отдельные аспекты, касающиеся платы за пользование водными объектами, предусмотренные данным документом, а также анализирует сложившуюся к настоящему времени ситуацию в сфере использования водоемов отдельными хозяйствующими субъектами.

 

В рубрике ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

Отдельные вопросы применения законодательства о налогах и сборах

Ю.М. Лермонтов, консультант Департамента бюджетной политики Минфина России

Автор отвечает на вопросы налогоплательщиков, связанные с практическим применением отдельных норм налогового законодательства и касающиеся, в частности, обособленных подразделений, уплаты НДФЛ, ЕСН, ЕНВД, налога на прибыль, привлечения к налоговой ответственности.

 

Налоговые льготы в сфере предоставления физкультурно-спортивных услу»

В.А. Бескровная, доцент, Великолукская государственная академия физической культуры и спорта

Во многих странах мира для организаций, работающих в приоритетных или имеющих большое социальное значение отраслях, устанавливается, как правило, льготный режим налогообложения. В этой связи автор предлагает рассматривать содействие развитию физической культуры и спорта в качестве приоритетного направления, которое должно быть обеспечено льготным режимом налогообложения, поскольку улучшение качества жизни населения — одна из стратегических целей государства.

 

В рубрике НАЛОГИ И ПРАВО

Уголовная ответственность налогового агента

Э.М. Цыганков, государственный советник Российской Федерации I класса, кандидат юридических наук

Основанием для привлечения лица к уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного Уголовным кодексом РФ, и нарушение конституционной обязанности платить законно установленные налоги само по себе преступлением еще не является. Однако отдельные положения УК РФ сформулированы таким образом, что складывается впечатление о неотвратимости уголовного наказания не только за нарушение норм уголовного, но и налогового законодательства.

 

В рубрике НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ, НАРУШЕНИЯ, ПРЕСТУПЛЕНИЯ

Об эффективности кассационного обжалования налоговых споров

А.П. Зрелов, кандидат юридических наук, РГУ нефти и газа им. И.М. Губкина

В 2000–2005 гг. налоговые споры стабильно составляли около трети всех дел, разрешаемых в арбитражном порядке. В статье приводится анализ арбитражной практики по вопросам применения норм налогового законодательства за указанный период.

 

Риски налогового планирования, или Схемы, которые мы выбираем

С.В. Ефимов, главный эксперт ЭКЦ МВД России

Р.С. Мелешев, старший эксперт ЭКЦ МВД России, аспирант Финансовой академии при Правительстве РФ

Одно из важнейших направлений в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия — налоговое планирование, которое бывает законным и противозаконным. Если результатом законного налогового планирования является экономическая выгода, полученная вследствие грамотно подобранного способа налогообложения организации, то результатом противозаконного варианта аналогичной деятельности — возможное привлечение к уголовной ответственности.

 

В рубрике НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Мировая практика налогообложения электронной торговли

А.С. Юдаев, Московский налоговый институт

Возникновение такого вида экономической деятельности, как электронная торговля, коренным образом повлияло на существующие представления о принципах торговли, в связи с чем появились проблемы налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в этой сфере. Однако уже имеется несколько концепций государственного регулирования и налогообложения электронной торговли.

 

№12/2006

В рубрике АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ

С участием фирм-однодневок реализуются практически все схемы уклонения от уплаты налогов

Интервью начальника Управления по налоговым преступлениям криминальной милиции ГУВД Московской области С.А. Ананьева

По мнению интервьюируемого, проблема в том, что формы и методы уклонения от уплаты налогов постоянно видоизменяются и усложняются. Их выявление и расследование требует огромных интеллектуальных усилий, временных и материальных затрат. Кроме того, в общественном сознании пока еще не сложилось отношение к такого рода преступлениям как к деяниям, направленным против интересов каждого гражданина. Рассказывается о наиболее изощренных схемах уклонения от налогообложения, в частности используемых производителями алкогольной продукции, и мерах, предпринимаемых Управлением, по их раскрытию.

 

В рубрике НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

Устранение двойного налогообложения дивидендов: мировая практика и законодательные перспективы

Л.В. Пепеляева, депутат Госдумы, член Комитета по собственности

Летом 2006 года группой депутатов в Госдуму представлен проект федерального закона о внесении изменений в главы 23 и 25 НК РФ, предусматривающих устранение экономического и юридического двойного налогообложения путем применения метода исключения сумм дивидендов, получаемых холдингами от своих дочерних (российских и иностранных) компаний, что соответствует мировой практике.

 

В рубрике НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

Принципы построения налоговых органов: плюсы и минусы

В.В. Гусев, замруководителя ФНС России, канд. экон. наук

Н.Т. Мамбеталиев, советник Секретариата ЕврАзЭС, канд. техн. наук

Исторически структура налоговых органов строилась «по налогам», т.е. с введением нового налога в налоговой службе образовывалось дополнительное подразделение. По мере развития налоговых систем и администраций широкое распространение получили принципы функциональный и «по налогоплательщикам». В последние годы стал практиковаться матричный принцип, являющийся комбинацией первых трех. Рассматриваются отечественный и международный опыт применения каждого из принципов, их сильные и слабые стороны.

 

НДС: анализ поступления и начисления, динамика вычетов

М.М. Подлесных, начальник отдела Управления анализа и планирования ФНС России

С апреля текущего года отмечается замедление темпов роста поступлений НДС по сравнению с соответствующим периодом прошлого года. Проведенный анализ позволил выявить, что такое развитие событий вызвано не столько изменениями законодательства, вступившими в силу с 2006 года, сколько увеличением удельного веса вычетов и возмещений налога, которое начиная уже с 2003 года идет нарастающими темпами.

 

В рубрике ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Отдельные вопросы применения законодательства о налогах и сборах

На вопросы налогоплательщиков отвечает Ю.М. Лермонтов, консультант Минфина России

В частности, рассматривается правомерность действий налоговых органов при привлечении налогоплательщиков к ответственности по статьям 116, 123, 126, 129.1 НК РФ.

 

Порядок отказа от льготы по НДС, применение нулевой ставки

На вопросы отвечает советник налоговой службы II ранга Г.Г. Аборина

Разъясняются условия отказа от освобождения операций от налогообложения НДС, установленного п. 5 ст. 149 НК РФ, а также порядок применения данного налога с учетом положений Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, вступивших в силу с 01.01.2006.

 

В рубрике НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ, НАРУШЕНИЯ, ПРЕСТУПЛЕНИЯ

 

Нарушения при уплате ЕСН и страховых взносов

Е.А. Сафохина, старший преподаватель Академии экономической безопасности МВД России

Как показала практика, даже снижение налоговых ставок не привело к выводу «из тени» заработной платы. С целью минимизации ЕСН работодателями используются всевозможные схемы. Приводятся наиболее «популярные» из них: конвертная; схема с использованием гражданско-правового договора; дивидендная; бонусная; процентная; схема «работа в обмен на акции»; выплата дохода работникам за счет чистой прибыли; схема с использованием договора о предоставлении персонала и др. По мнению автора, частично проблема нарушений в сфере социальных платежей может быть решена путем установления однородного порядка исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов.

 

Непредставление документов налоговому органу: квалификация и налоговые последствия

Е.Г. Молчанов, замруководителя УФНС России по Ростовской области, советник государственной гражданской слкужбы РФ 1-го класса, канд. экон. наук

В.Г. Черекаева, начальник отдела косвенных налогов УФНС России по Ростовской области, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, заслуженный экономист России

В связи с выходом Определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 № 267-О, признающего право налогоплательщика представлять дополнительные документы в суд, можно ожидать появления недостающих документов на стадии рассмотрения решения налогового органа в суде, где налогоплательщик, опираясь на них, попытается отстоять свое право на вычеты. Авторы дают рекомендации, как в этом случае действовать налоговому органу.

 

В рубрике ПРЕДЛОЖЕНИЯ. КОНЦЕПЦИИ. ПЕРСПЕКТИВЫ

 

Налоговое регулирование инвестиционных процессов

В.М. Шорин (Волгоградский государственный университет)

Одной из основных задач современной российской экономики является стимулирование расширенного воспроизводства и модернизации. Для ее решения государством может быть использован широкий диапазон налоговых инструментов.

 

Обеспечение экономической безопасности: синергетический подход

А.Е. Шарихин, начальник кафедры уголовного процесса Академии экономической безопасности МВД России, канд. юрид. наук, доцент

В настоящее время для исследования различных социальных проблем, включая организованную преступность, все чаще применяется синергетический подход, который, опираясь на теорию самоорганизующихся открытых, динамичных неравновесных социальных систем, позволяет моделировать различные сценарии развития событий. Автором определен наиболее оптимальный для России вариант.

 

В рубрике НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

 

Узбекистан: оптимизация налоговой нагрузки и либерализация налогового контроля

Б.Э. Ташмурадова, канд. экон. наук, доцент (Ташкентский финансовый институт)

Приведенные данные свидетельствуют, что в сложившихся экономических условиях в республике достигнут предел налогообложения. Под влиянием ряда факторов сформированная в стране налоговая система приобрела ярко выраженный фискальный характер, и дальнейшее ее развитие в этом направлении может только усугубить возникшие проблемы снижения конкурентоспособности продукции отечественных производителей и предпринимательской активности, распространения случаев уклонения от налогообложения.

 

Испания: новые меры борьбы с налоговыми преступлениями

А.Б. Паскачев, генеральный директор ГНИИ РНС, государственный советник налоговой службы II ранга, д-р экон. наук, профессор

В.А. Кашин, первый заместитель генерального директора ГНИИ РНС, государственный советник налоговой службы II ранга, д-р экон. наук

В Испании объемы укрываемой от налогообложения деятельности достигли внушительных размеров (около 25% от ВНП). Заметное место в этой деятельности занимает сектор строительства. В статье рассказывается, какие меры предпринимают испанские власти для противодействия таким явлениям.