2005

12/2005

 

В рубрике: ТЕМА В ФОКУСЕ

Налоговые доходы региональных и местных бюджетов

«Вместо бюджетного федерализма получился бюджетный феодализм»

Оценку действиям по реализации правительственной Программы развития бюджетного федерализма на период до 2005 года дает заместитель председателя Комитета по бюджету Совета Федерации В.А. Новиков. Говоря о перераспределении полномочий, в числе недочетов указанного процесса он отмечает, что реформирование межбюджетных отношений началось без предварительного анализа действующих полномочий региональных и местных органов власти и определения обеспеченности их доходными источниками. На то время половина полномочий не была обеспечена денежными средствами. Такое положение сохранилось и после реформирования. В определенной степени исправить ситуацию позволит обсуждаемый сейчас в Госдуме законопроект, основной смысл которого в том, что субъектам Федерации будет разрешено участие во всех полномочиях федерального центра. Сенатор комментирует отдельные положения законопроекта на примерах. Кроме того, в интервью затронуты проблемные вопросы, связанные с реализацией Федерального закона № 131-ФЗ об общих принципах организации местного самоуправления. В частности, смогут ли вновь созданные органы местного самоуправления собрать закрепленные за ними налоги и в какой-то мере наполнить свои бюджеты? Речь идет о ЕНВД, земельном налоге, НДФЛ. Что касается налога на недвижимость, то, по мнению сенатора, сейчас вводить этот налог рано.

 

Долю налогов в региональных бюджетах нужно увеличивать

В Госдуме заканчивается работа над законопроектом о федеральном бюджете на 2006 год. Для субъектов Федерации наиболее актуален вопрос о наполнении территориальных бюджетов. Могут ли регионы, создавая благоприятные условия для бизнеса, увеличить собственную налоговую базу и, следовательно, поступления налогов? Свою точку зрения высказывает заместитель председателя Комитета по бюджету и налогам Госдумы С.И. Штогрин. Анализируя цифры по конкретным регионам, в частности Еврейской автономной области, он делает вывод, что основными плательщиками в бюджет регионов являются физические лица. А рассчитывать на бизнес не приходится из-за непредсказуемости его поведения в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка и законодательных установлений. В интервью также затронуты вопросы имущественных, земельного и транспортного налогов. Ситуация с последним, по словам депутата, остается «головной болью» многих регионов, потому что передача базы данных ГИБДД налоговикам просто не была осуществлена, и, по сути, налог уплачивается на те автомобили, которые приобретены в последние годы, или в основном юридическими лицами. Кроме того, не получилось реализовать идею, которая первоначально закладывалась при принятии этого налога — уплачивать его в бюджет того субъекта Федерации, по чьим дорогам ездит автомобиль.

 

Проблемы формирования доходной части местных бюджетов в условиях реформы местного самоуправления

Конкретные предложения по решению ряда проблем, выявленных в ходе подготовки к реализации с 01.01.2006 Федерального закона № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», в частности в Омской области, излагает первый заместитель Председателя Правительства и министр финансов Омской области, доктор экономических наук, профессор Н.К. Фролова. В частности, по ее мнению, в связи с существенным увеличением нагрузки на налоговые органы, которое однозначно произойдет вследствие резкого роста числа муниципалитетов и изменения системы администрирования отдельных местных налогов, целесообразно вернуться к вопросу увеличения и штатной численности налоговых органов, а также создания инспекций в каждом муниципальном районе.

 

В рубрике: В ПРОДОЛЖЕНИЕ ТЕМЫ

Понятие «недобросовестный налогоплательщик»: приступить к ликвидации

Выборочная ответственность налогоплательщиков перед законом влечет за собой опасность разрушения единого налогового пространства в России. Таково мнение доктора экономических наук, профессора, академика РАЕН, заслуженного экономиста Российской Федерации В.Г. Панскова. Им констатируется необходимость внесения изменений в часть первую НК РФ, с тем чтобы четко и недвусмысленно урегулировать проблему оптимизации налоговых платежей, отказавшись от применения понятия «недобросовестный налогоплательщик».

 

В рубрике: СОБЫТИЯ. ФАКТЫ. КОММЕНТАРИИ

«Бизнес и налоговая политика государства»

Под таким названием состоялся 2-й Всероссийский налоговый форум. В числе участников форума были авторитетные представители законодательной и исполнительной власти, общественных организаций, бизнес-сообщества. Публикуется краткое содержание отдельных выступлений (в частности, Е.М. Примакова, А.Н. Шохина, Г.И. Шпака, М.А. Моторина).

 

Проблемы налогообложения малого и среднего бизнеса

Фоторепортаж с «круглых столов», проведенных ГНИИ РНС совместно с Московской ассоциацией предпринимателей при информационной поддержке журнала «Налоговая политика и практика» по вопросам исчисления и уплаты НДС в 2006 году и налогообложения малого бизнеса.

 

В рубрике: НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

Совершенствование методов прямого налогообложения в условиях международной налоговой конкуренции

На основе глубокого исследования международного опыта в сфере прямого налогообложения Е.В. Смолиным (Институт системного анализа РАН) делается вывод о целесообразности построения в России такой системы налогообложения, в которой для каждого из объектов налогообложения был бы установлен только один тип налога: прямой или косвенный.

 

В рубрике: ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Бухгалтерский и налоговый учет расходов при отсутствии выручки

Нередко возникают ситуации, когда в отчетном периоде организация не получает выручку от реализации, но несет вынужденные расходы. Как учесть такие расходы? Можно ли принять их при расчете налога на прибыль? Ответы на эти непростые для бухгалтеров вопросы дает консультант по налогам и сборам Т.А. Куцева. В частности, для целей налогообложения прибыли данные расходы рассматриваются в рамках осуществляемой организацией деятельности и их направленности на получение дохода, а вот для вычета по НДС оснований нет.

 

Отдельные вопросы применения НДС

Налогоплательщикам отвечают сотрудники УФНС России по городу Москве советники налоговой службы II ранга Г.Г. Аборина и Г.Н. Забелина.

 

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

На вопросы налогоплательщиков отвечает консультант консультационной службы ГНИИ РНС Е.В. Кораблев.

 

В рубрике: НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

Проблемы администрирования — в отсутствии системного подхода

В настоящее время вопросы совершенствования налогового администрирования как никогда актуальны. В Госдуме продолжается рассмотрение соответствующего законопроекта, в котором предлагается, в частности, прописать процедуры проведения налоговых проверок и урегулирования налоговых споров. Это, безусловно, важно. Многие специалисты считают, что основные проблемы администрирования обусловлены именно правоприменительной практикой. Автор статьи, руководитель Межрайонной инспекции ФНС России № 48 по городу Москве О.В. Князева, различая администрирование на макро- и микроуровне, наоборот, видит проблемы в другом — в том, что нет четкой концепции развития налоговой системы, учитывающей состояние социально-экономического развития России как государства с переходной экономикой.

 

В рубрике: НАЛОГИ И ПРАВО

Налоговый аспект последствий недействительности сделок

Без трудностей указанные последствия реализуемы только для так называемых прямых налогов, т.е. обязательных платежей, взимаемых государством с доходов и имущества физических и юридических лиц. С косвенными же налогами, такими как НДС и акцизы, при осуществлении двусторонней реституции при исполнении требований ст. 167 ГК РФ все не так однозначно. В настоящее время на нормативном уровне понятие «косвенный налог» не определено, что в немалой степени, по мнению консультанта юридического отдела Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 Е.С. Утехиной, и порождает те трудности в правоприменительной практике, о которых идет речь в статье.

 

В рубрике: РЕЦЕНЗИИ. ОТЗЫВЫ. ПУБЛИКАЦИИ

Современные проблемы правового регулирования и практического функционирования налоговой системы

Об учебном пособии А.В. Аронова и В.А. Кашина «Налоги и налогообложение» (М., 2004).  По мнению ведущего научного сотрудника Института государства и права РАН, доктора юридических наук Н.С. Крыловой, отличительной чертой и несомненным достоинством данного издания является то, что проблемы налогов и налогообложения рассмотрены в нем с позиций мирового опыта.

 

11/2005

 

В рубрике: РЕГИОН КРУПНЫМ ПЛАНОМ: Кемеровская область

Динамичное развитие базовых отраслей — основа стабилизации региональной экономики

Сегодня Кузбасс занимает 11-е место в России и 2-е — в Сибирском федеральном округе по объемам промышленного производства, входит в «двадцатку» регионов по объемам капитальных вложений и признан одним из наиболее инвестиционно привлекательных регионов страны. Об экономических достижениях и перспективах развития промышленности и социальной сферы области рассказывает ее губернатор А.Г. Тулеев, по результатам опроса общественного мнения, проведенного ВЦИОМ, — самый уважаемый региональный руководитель.

 

В рубрике: АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ

Главная работа впереди: процедуры налогового производства предстоит прописать в правительственном законопроекте

21 октября в третьем чтении Госдумой принят президентский законопроект «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров». Подробнее о том, как документ проходил процедуры рассмотрения в нижней палате парламента, рассказывает заместитель председателя Комитета по бюджету и налогам А.М. Макаров. Кроме того, он высказывает свою точку зрения на основные положения данного документа.

 

В рубрике: НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

Внешняя налоговая политика России: необходим новый концептуальный подход

Основной задачей внешней налоговой политики России должна стать защита национальных материальных интересов в сфере международных налоговых отношений. Таково мнение авторов статьи — А.Б. Паскачева (генеральный директор ГНИИ РНС, государственный советник налоговой службы II ранга, доктор экономических наук, профессор) и В.А. Кашина (заместитель генерального директора ГНИИ РНС, доктор экономических наук). Эти интересы выражаются в сохранении налогового потенциала страны в части налогообложения деятельности, совершаемой с участием «иностранного элемента» на ее территории, и соблюдении законных налоговых прав российских граждан и предприятий, осуществляющих свою деятельность в других странах. На основе проведенного исследования авторами вносятся конкретные предложения, имеющие своей целью радикальное улучшение позиций России в сфере международных налоговых отношений. Они призваны если не увеличить денежные поступления в российскую казну, то хотя бы существенно сократить те огромные валютные потери, которые сейчас несет страна из-за принятых на себя обязательств по заключенным ранее налоговым соглашениям.

 

Изменения правил уплаты НДС во внешнеэкономической деятельности: в чью пользу?

Уточнения, вносимые в главу 21 Налогового кодекса РФ федеральными законами № 117-ФЗ, 118-ФЗ и 119-ФЗ, кроме общих вопросов, касающихся большинства налогоплательщиков НДС, призваны решить ряд проблем налогообложения в отдельных видах деятельности, а также при проведении некоторых специфических операций. Так, в сфере внешнеэкономической деятельности (ВЭД) наиболее болезненной считается проблема подтверждения экспортерами прав на применение ставки 0%, налоговых вычетов и на последующее возмещение предъявленных поставщиками сумм НДС. Возникающие споры обусловлены не только несовершенством законодательства, но и правоприменением, когда, например, возможность вычета и последующего возмещения предъявленного НДС при экспорте товаров ставится в зависимость от исполнения всеми предшествующими поставщиками товара на территории России обязанности по перечислению суммы налога в бюджет. При этом решения, принимаемые судами, в значительной степени зависят от умения сторон сформировать доказательственную базу и донести свою позицию до внутреннего убеждения суда. В статье не ставится задача проанализировать уточненные нормы законодательства, касающиеся применения «нулевой» ставки. Учитывая дату вступления в силу многих из этих норм (с 1 января2007 г.), нельзя исключить возможность их дальнейшей корректировки. С.В. Широковым (депутат Государственной Думы Федерального Собрания РФ, член Комитета по бюджету и налогам) и А.А. Артемьевым (старший преподаватель кафедры «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ) рассмотрены проблемы налогообложения НДС в сфере ВЭД, попытка решить которые путем совершенствования законодательства была сделана Госдумой в процессе работы над Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ.

 

Налоговая конфликтология: от противоборства к согласию

Несмотря на огромное количество скрытых и явных, острых, затяжных и скоротечных налоговых конфликтов на всей территории России — от Калининграда до Сахалина, они до сих пор не рассматривались с точки зрения конфликтологии. По мнению В.М. Зарипова (руководитель аналитической службы юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»), изучение налоговых споров именно в таком ракурсе позволит найти способ решения существующих проблем и снять повышенную напряженность во взаимоотношениях государства и налогоплательщиков. Конфликтологический подход заставляет задуматься о причинах появления налоговых конфликтов, их значении для развития общественных отношений, а также о возможных путях предотвращения и разрешения.

 

Текст законопроекта должен быть краток, чтобы оставалось время на удовольствие

Э.М. Цыганков (государственный советник Председателя Счетной палаты Российской Федерации, кандидат юридических наук), анализируя законопроект «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров», приводит по нему ряд замечаний с обоснованием своей позиции.

 

В рубрике: НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

Если налогоплательщик не идет в инспекцию, то инспекция… идет ему навстречу

Материал подготовлен редакцией журнала. В 2005 году инспекции Кемеровской области провели опрос налогоплательщиков на предмет оценки качества обслуживания. Оценка осуществлялась по 10-балльной шкале. В целом уровень услуг, предоставляемых в залах работы с налогоплательщиками, в среднем по области составил 8,8 балла, оформление информационных стендов — 9,1, полнота и доступность расположенной на них информации — 9,4 балла. В рамках проведенного в регионе крупномасштабного семинара (организатор — ГНИИ РНС) редакция журнала ознакомилась с работой Управления ФНС России по Кемеровской области и подведомственных ему инспекций.

 

 

В рубрике: СОБЫТИЯ. ФАКТЫ. КОММЕНТАРИИ

Международная налоговая ассоциация: итоги 59-го конгресса

59-й конгресс Международной налоговой ассоциации (ИФА) состоялся 11—16 сентября 2005 г. в Буэнос-Айресе (Аргентина). В работе конгресса приняли участие более тысячи членов ИФА из 52 стран мира, представители таких международных организаций, как ОЭСР, Совет руководителей налоговых служб латиноамериканских стран.            Для бсуждения на пленарных заседаниях конгресса были выдвинуты вопросы новых подходов к определениюисточника дохода и резидентства налогоплательщика и налогового регулирования международных поглощений предприятий. Подробнее об этом рассказывает один из участников конгресса замдиректора ГНИИ РНС, д-р экон. наук В.А. Кашин.

 

В рубрике: ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Консервация объектов основных средств: особенности бухгалтерского и налогового учета

Допустим, что оборудование, введенное организацией в эксплуатацию, по объективным причинам простаивает. Например, отсутствуют заказы на продукцию или сырье для ее производства. В этой ситуации довольно часто для организации удобнее и выгоднее перевести это оборудование на консервацию. Если срок консервации превышает 3 месяца, начисление амортизационных отчислений как в бухгалтерском, так и в налоговом учете приостанавливается. Однако ситуация неожиданно может измениться таким образом, что руководитель предприятия вынужден будет принять решение о расконсервации оборудования через один (два) месяца после перевода его на консервацию. Г.А. Куцева (консультант по налогам и сборам) рассматривает налоговые последствия такого решения. Различия бухгалтерского и налогового учета при начислении амортизации по объектам основных средств в этом случае приводят к возникновению постоянных разниц, увеличивающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в сравнении с бухгалтерской прибылью (убытком) и отражаемых по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

 

Налоговые проверки: порядок проведения, исчисление срока давности налоговых санкций

За какой период налоговая инспекция имеет право проводить проверку документов ликвидируемой организации? Может ли инспектор камерального отдела налогового органа проводить проверку за определенный период во время выездной налоговой проверки этого же периода и привлекать к налоговой ответственности? Какие сроки взыскания налоговых санкций установлены НК РФ? Как определяется дата обнаружения налогового правонарушения? Имеют ли право налоговые органы истребовать документы не только по произведенным в декларации уточнениям? На эти вопросы отвечает Т.Н. Мехова, главный консультант Консультационной службы ГНИИ РНС, советник налоговой службы Российской Федерации II ранга.

 

Порядок применения льгот по НДС

Советник налоговой службы II ранга Г.Г. Аборина дает разъяснения по вопросам применения законодательства по НДС в различных ситуациях, в частности: при реализации товаров для детей (обложек для учебников, тетрадей, дневников, касс цифр и букв, изготовленных из ПВХ-пленок); при реализации товаров для личного пользования дипломатического персонала иностранных представительств и аренде помещений под офисы; в случае, когда организация осуществляет два вида деятельности, в том числе игорный бизнес.

 

Ввоз товаров из Белоруссии

Порядок определения налоговой базы и применения вычетов по НДС разъясняет советник налоговой службы Российской Федерации II ранга Г.Н. Забелина.

 

10/2005

 

В РУБРИКЕ АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ

ВРЕМЯ ДИКТУЕТ НОВЫЕ ФОРМЫ РАБОТЫ

Таково мнение начальника Департамента экономической безопасности МВД России С.Г. Мещерякова. Он рассказал об итогах полугодовой работы департамента, образованного путем объединения главных управлений по борьбе с экономическими преступлениями и по налоговым преступлениям. Основное направление деятельности – предотвращение угроз экономической безопасности государства. Сегодня уже можно говорить об определенных результатах: выявлено почти 137 тыс. преступлений экономической и налоговой направленности (из них 50% — тяжкие и особо тяжкие). В суды направлено свыше 83 тыс. уголовных дел.

 

В РУБРИКЕ ТЕМА В ФОКУСЕ

ПРОВЕРКИ, РЕВИЗИИ, КОНТРОЛЬ

О СКОЛЬКО НАМ ПРОВЕРОК ЧУДНЫХ ГОТОВЯТ...

Обзор материалов парламентских слушаний, посвященных обсуждению проблем совершенствования налогового администрирования и взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов. Вниманию участников было предложено три законопроекта, связанных с регламентацией налогового контроля, — один представлен правительством, два других (альтернативных) внесены депутатами Госдумы. Дискуссия в основном развернулась вокруг правительственного законопроекта, который, по словам председателя бюджетного комитета Ю.В. Васильева, является наиболее комплексным и современным, но содержит и «спорные» моменты, в частности: расширяется перечень документов, которые вправе истребовать налоговые органы вне рамок выездных проверок; вводится новая обязанность налогоплательщика — представлять в налоговый орган по месту регистрации бухгалтерскую отчетность в порядке и сроки, установленные Законом о бухгалтерском учете.

 

ЧТО БЫЛО-ТО ВИДЕЛИ, ЧТО БУДЕТ-УВИДИМ

О вновь установленном порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности рассказывают специалисты МВД России Т.В. Маркина и Н.В. Пименова.

 

В РУБРИКЕ НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СТРАНАХ ЕврАзЭС

Налоговое администрирование в странах ЕврАзЭС, по мнению авторов статьи, заместителя руководителя ФНС России В.В. Гусева и советника Секретариата ЕврАзЭС Н.Т. Мамбеталиева, должно развиваться по пути сближения, гармонизации и унификации налоговых систем и налогового контроля, в частности. Учитывая, что в каждой стране сложилась собственная система налогового администрирования, выполнение этой задачи возможно только на основе анализа применяемых форм, методов и процедур налогового контроля. Для удобства сравнительная информация сведена в таблицу.

 

В РУБРИКЕ В ПРОДОЛЖЕНИЕ ТЕМЫ

ПОВИННУЮ ГОЛОВУ МЕЧ НЕ СЕЧЕТ (О ПРАВОВЫХ ГАРАНТИЯХ ПРИ УПРОЩЕННОМ ДЕКЛАРИРОВАНИИ)

В № 8 была начата дискуссия о необходимости и принципах проведения налоговой амнистии. При этом особенно жесткой критике подвергся сам термин.

 

9/2005

 

В рубрике Новое в законодательстве

Комментарии к основным изменениям главы 21 Налогового кодекса

После принятия Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ серьезным изменениям не подвергалась. В то же время неоднократно говорилось о целесообразности ее дальнейшего совершенствования. И вот летом текущего года были приняты два федеральных закона, существенно меняющих правила исполнения обязанности по уплате данного налога. Федеральный закон от 22.07.2005 № 118-ФЗ, посвященный особенностям уплаты НДС при проведении реорганизаций, вступает в силу через месяц после официального опубликования. Большинство положений Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, вносящего изменения во все элементы налогообложения НДС, должно вступить в силу с 01.01.2006. Исключение сделано лишь для отдельных норм, которые вступят в силу с 01.01.2007. В частности, это касается порядка возмещения налога. С.В. Широков, депутат Государственной Думы Федерального Собрания РФ, член Комитета по бюджету и налогам и А.А. Артемьев, старший преподаватель кафедры "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ дают обзор основных нововведений, а также анализируют проблемы в законодательстве и правоприменительной практике, решению которых способствуют принятые изменения. Однако не все спорные моменты устранены. В частности, рассматриваемые законы не обеспечивают синхронизации между возникновением права на налоговые вычеты у покупателей и фактической уплатой налога в бюджет поставщиками. Авторы не исключают, что для решения этой наболевшей проблемы рано или поздно могут потребоваться радикальные меры, среди которых наиболее часто называют переход от зачетной модели НДС к налогообложению добавленной стоимости, введение специальных НДС-счетов, паспортов экспортных товаров, формирование и ведение налоговыми органами реестров полученных и выставленных счетов-фактур.

 

В рубрике ТЕМА В ФОКУСЕ

МАЛЫЙ БИЗНЕС

"Очередное признание в любви… малому бизнесу"

Обзор выступлений участников "круглого стола", состоявшегося в Государственной Думе.

Роль малого предпринимательства в экономике нашей страны повышается год от года. Вот только несколько цифр (без учета вклада индивидуальных предпринимателей). По данным ежеквартального информационно-аналитического доклада, подготовленного НИСИПП и РЦЭР при Правительстве РФ, число зарегистрированных малых предприятий на 1 апреля2005 г. составило 989,3 тыс., а объем их оборота достиг 2 014 038,9 млн руб. В январе—марте 2005 года малые предприятия обеспечили 7602,4 тыс. рабочих мест, что на 232,7 тыс. больше, чем в аналогичном периоде 2004 года; на 17,5% увеличились поступления единого налога, взимаемого по упрощенной системе налогообложения, и на 20,1% — поступления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Что нужно сделать, чтобы сектор малого бизнеса расширялся? Какие законодательные изменения для этого требуются?

Ответить на эти вопросы попытались участники "круглого стола", который состоялся в конце весенней сессии в Государственной Думе (подготовлен Комитетом по бюджету и налогам). Таким образом, дискуссия вышла за рамки обсуждения законопроекта "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах". Свое мнение высказали депутаты, представители правительства, общественных организаций и бизнес-сообщества.

 

Совершенствование специальных налоговых режимов А.И.Косолапов, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, кандидат экономических наук, заслуженный экономист Российской Федерации, подробно рассматривает и комментирует поправки в главы 26.2 и 26.3 НК РФ, внесенные в Кодекс Федеральным законом от 21.07.2005 №101-ФЗ в целях устранения недостатков в порядке налогообложения малого бизнеса. Изменения затронули как понятийный аппарат, так и элементы налогообложения. Кроме того, глава 26.2 дополнена статьей, устанавливающей особенности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. Для применения данного спецрежима необходимо выполнение лишь трех условий: неиспользование наемных работников, осуществление предусмотренных для данного спецрежима видов деятельности (всего в перечне их 58), уплата стоимости патента. Патент будет выдаваться по выбору налогоплательщика на квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке 6% процентная доля определенного по каждому виду предпринимательской деятельности, потенциально возможного к получению годового дохода, размер которого устанавливается законами субъектов Российской Федерации.

 

В рубрике НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

Налоговый контроль за правильностью исчисления налога на прибыль

Введение в действие главы 25 НК РФ, концептуально изменившей порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, усложнило процедуру налогового контроля. Существенно увеличились не только трудозатраты бухгалтерий предприятий, но и количество контрольных операций, проводимых налоговыми органами. Ю.Д. Джамурзаев, руководитель ИФНС России по Первомайскому району г.Ростова-на-Дону, советник налоговой службы Российской Федерации I ранга, и О.В. Родина, главный государственный налоговый инспектор ИФНС России по Первомайскому району г.Ростова-на-Дону, советник налоговой службы Российской Федерации III ранга, для облегчения процедуры контроля предлагают применять специальные таблицы, содержащие значения всех необходимых для проверки показателей. Такие таблицы наглядно демонстрируют отклонения, возникающие по доходам и расходам в бухгалтерском и налоговом учете.

 

В рубрике НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Правовое регулирование налоговой проверки в КНР

Р.А. Шепенко, кандидат юридических наук, рассматривает ключевые положения о налоговой проверке, содержащиеся в Законе КНР "Об управлении взиманием налогов". Так, для понуждения налогоплательщиков и налоговых агентов к исполнению налоговых обязательств налоговые органы вправе принять меры обеспечения налоговых поступлений, а затем меры принудительного исполнения. В числе мер обеспечения налоговых поступлений — "замораживание" денежных средств на счете налогоплательщика, эквивалентных сумме подлежащего уплате налога, или арест имущества налогоплательщика на ту же сумму.

 

В рубрике ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

НДС и спецрежимы

Порядок уплаты НДС при переходе со спецрежима на общий режим налогообложения и с общего режима налогообложения на спецрежим разъясняет советник налоговой службы II ранга Г.Г. Аборина.

 

Исчисление и уплата НДФЛ индивидуальными предпринимателями

Для индивидуальных предпринимателей, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, ставка налога составляет 13%. Подпунктом 1 ст. 221 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от осуществляемой деятельности. Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. Это означает, что расходы (затраты) должны быть обоснованными, т.е. экономически оправданными, а их оценка должна выражаться в денежной форме. Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота. Необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение произведенных расходов первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Пунктом 2 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России (утвержден совместным приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002). Порядок учета в составе расходов индивидуального предпринимателя конкретного вида затрат разъясняет государственный советник налоговой службы III ранга В.М. Акимова.

 

8/2005

 

В рубрике ТЕМА В ФОКУСЕ

НАЛОГОВАЯ АМНИСТИЯ ИЛИ…?

В перечне поручений по реализации основных положений Послания Президента Федеральному собранию на 2005 год в числе первых сформулирована сложнейшая задача: к сентябрю подготовить для внесения в Госдуму проект федерального закона об обеспечении возможности упрощенного декларирования накопленных гражданами денежных средств. В Послании Президента установлены только два условия данной процедуры: уплата 13%-го подоходного налога и внесение соответствующих сумм на счета в российские банки. Некоторые условно называют данное мероприятие налоговой амнистией, так как именно такой термин используется в зарубежных странах. Приняли его и мы для названия рубрики.

 

Возвращение "блудных" капиталов

В конце июня в Госдуме состоялся "круглый стол" по теме "Законодательное обеспечение реализации положения Послания Президента Российской Федерации о необходимости стимулирования привлечения капиталов, накопленных гражданами, в национальную экономику", организованный Комитетом по бюджету и налогам Госдумы. Среди его участников были видные представители законодательной и исполнительной власти, бизнес-сообщества, юристы. Вниманию читателей предлагается краткий обзор их выступлений.
Открывая заседание "круглого стола", председатель бюджетного комитета Госдумы Ю.В. Васильев отметил, что реализация рассматриваемого положения Послания Президента потребует не только разработки специального федерального закона, но и внесения существенных изменений в действующее налоговое законодательство. Целью изменений должна стать разработка упрощенного порядка декларирования гражданами капиталов, накопленных в предыдущие годы, предусматривающего их размещение в российских кредитных организациях и уплату 13%-го налога по доходам, ранее сокрытым от налогообложения, а также порядка освобождения граждан от ответственности за ранее совершенные правонарушения в сферах налогового, валютного и таможенного законодательства, связанные как с уклонением от уплаты налогов, так и с вывозом капитала за рубеж. При этом указанные изменения не должны распространяться на лиц, чьи доходы были получены преступным путем. Директор Департамента по налоговой и таможенно-тарифной политике Минфина России М.А. Моторин подробно рассказал о том, каким видится будущий закон финансовому ведомству. При этом природу платежа руководитель Департамента определил как специальный разовый сбор (а не подоходный налог). В ходе дискуссии высказывалось мнение, что обсуждаемое мероприятие должно касаться не только физических, но и юридических лиц. Заместитель Председателя Госдумы В.В. Жириновский в своем как всегда эмоциональном выступлении обратил внимание присутствующих на политическую составляющую мероприятия, которое, по его мнению, следует именовать как новые правила размещения финансовых средств в банковских структурах России, избегая употребления термина "амнистия", презимирующего совершение правонарушения. Успех мероприятия будет зависеть от того, насколько государству удастся "возбудить желание" у граждан принести деньги. При этом нужно не только отказаться от установления каких-либо условий и проведения проверок, но и предусмотреть поощрение для указанных лиц. В.С. Плескачевский, председатель Комитета по собственности Госдумы, остановился на проблеме регулирования и активизации инвестиционной деятельности. По его мнению, если ставится такая задача, то после определения термина, в том числе и для целей налогообложения, нужно рассматривать механизмы поощрения институциональных инвесторов (аккумуляторов капитала и одновременно "стерилизаторов" денежной массы, которые принимают на себя всю избыточную ликвидность экономики, в том числе от граждан) и прямых инвестиций. С.Ю. Беляков (РСПП), выступая от лица бизнес-сообщества, отметил, что предложенный механизм не является достаточным и необходимым для привлечения денежных средств в страну, и обосновал это мнение. В выступлениях других участников "круглого стола" также содержатся конструктивные замечания и рекомендации, как решить поставленную Президентом задачу. Выработка таких рекомендаций, по словам Ю.В. Васильева, и была целью данного мероприятия.
Подводя итоги "круглого стола", А.М. Макаров отметил, что главная цель предложения Президента — подведение черты под истекшими десятью годами жизни страны (времени отсутствия единого правового поля в налоговой сфере, времени, когда налоговые нормы, по существу, не были всеобъемлющими, когда возникало огромное количество возможностей использовать тем или иным образом пробелы в законодательстве).

 

Налоговая амнистия: pro и contra

Руководитель аналитической службы юридической компании "Пепеляев, Гольцблат и партнеры" В.М. Зарипов подробно рассматривает основные аргументы "за" и "против" проведения налоговой амнистии в России. Какой должна быть амнистия? Ответ на этот вопрос, по мнению автора статьи, позволит придать уверенности в ее успехе. Свою точку зрения он обосновывает недавним отечественным опытом и примерами из международной практики. Отметим лишь один из выводов: желательно совместить проведение амнистии с принятием закона о разграничении налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов, что обозначило бы ориентиры для налогоплательщиков, желающих полностью отказаться от "серых схем".

 

Международный опыт налоговой амнистии

Мировой опыт показывает, что эффективность налоговой амнистии зависит от времени и сроков ее проведения, вида "прощаемых" налогов и сумм налоговой задолженности, степени охвата налогоплательщиков, а также других сопутствующих организационно-административных и законодательных мер. В некоторых странах налоговые амнистии применяются регулярно, что чаще всего свидетельствует о несовершенстве налогового законодательства. В Великобритании и Польше — признаны противоречащими основам законодательства. Автор статьи, профессор, доктор экономических наук А.Б. Паскачев, отмечает, что результаты налоговых амнистий в таких странах, как Ирландия, Германия, Италия, Бельгия, Индия (приводятся конкретные данные), свидетельствуют о неоднозначности этого мероприятия. Существует вероятность того, что дополнительные поступления в казну в период проведения налоговой амнистии не перекроют последующие общие потери налоговых доходов из-за снижения налоговой дисциплины. Очевидно, что проведение налоговой амнистии в России требует комплексного подхода и тщательной проработки. По мнению автора, предложенная схема — зачисление средств на счета в российских банках и уплата со всей суммы подоходного налога по ставке 13% — вряд ли окажется эффективной. По его оценке, ставка налога не должна превышать 3—5%. Кроме того, успех кампании будет зависеть от общей социально-экономической ситуации в стране, а также от сложившихся отношений доверия (или недоверия) между обществом и властью.

 

В рубрике ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Порядок исчисления и уплаты НДС

Каков порядок выставления счетов-фактур? В какой момент следует принять к вычету НДС при проведении модернизации основных средств? Надо ли платить НДС с торговой наценки? По этим и другим вопросам разъяснения дают специалисты УФНС России по г. Москве Г.Г. Аборина, И.А. Безмен, Г.Н. Забелина.

 

Уплата государственной пошлины

На вопросы о порядке уплаты и возврата плательщику госпошлины отвечает советник налоговой службы Российской Федерации II ранга Л.Н. Крыканова. В частности, уплаченная госпошлина подлежит возврату частично или полностью только в случаях, предусмотренных ст. 333.40 НК РФ. Дополнительно приводится полный текст информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.05.2005 № 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации", изданного в связи с возникающими в судебной практике вопросами, в целях обеспечения единообразного подхода к их разрешению.

 

В рубрике НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ, НАРУШЕНИЯ, ПРЕСТУПЛЕНИЯ

Налоговые споры могут решаться в досудебном порядке

По разным оценкам, не менее 40% дел, находящихся в арбитражных судах России, так или иначе связаны с налогами, причем из-за несовершенства законодательства и неоднозначной правоприменительной практики эта доля из года в год неуклонно растет. Руководитель Управления ФНС России по Кемеровской области, государственный советник налоговой службы Российской Федерации III ранга С.Н. Андрющенко на основе данных по стране и международной практики анализирует ситуацию и делает выводы. В частности, по ее мнению, именно из-за законодательного неурегулирования налогоплательщики недостаточно используют механизм административного обжалования, который позволяет значительно проще и оперативнее решать налоговые споры. Кроме того, было бы целесообразным отменить судебную процедуру взыскания санкций, которые не оспариваются налогоплательщиками. Это разгрузило бы арбитражные суды и позволило им предметно и более качественно решать споры по хозяйственным вопросам.

Налоговая ответственность правопреемников: законодательство и судебная практика

Имеющиеся в общенациональных информационных правовых базах решения окружных арбитражных судов по спорам о применении налоговых санкций к правопреемникам реорганизованных путем присоединения лиц условно можно разделить на две части.
Часть судебных решений по искам об отмене решений налогового органа о привлечении к налоговой ответственности вынесена в пользу налогоплательщиков в связи с тем, что к ответственности привлечено ненадлежащее лицо, т.е. ликвидированный налогоплательщик. В то же время в другой (оставшейся) части решений окружных арбитражных судов, в которых рассматривалась обоснованность применения санкций, отмечается, правда, без ссылки на правовое основание, что правопреемник не может быть привлечен к ответственности. Это и порождает сомнения, ведь факт совершения правонарушения в виде неуплаты налога ликвидированным налогоплательщиком судами обычно признается. Главный госналогинспектор отдела косвенных налогов УФНС России по Ростовской области В.В. Шинкарев и главный специалист юридического отдела УФНС России по Ростовской области К.Н. Федотова, исследуя нормы НК РФ, высказывают свою точку зрения.

 

В рубрике ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ

Информационные технологии — в помощь налоговому администрированию

Советник налоговой службы Российской Федерации I ранга, заместитель руководителя УФНС России по Магаданской области М.К. Тришин делится опытом по использованию пакета стандартных программ Microsoft Excel в проведении аналитической работы инспекции.

 

Централизация обработки данных — объективная необходимость

Информационно-коммуникационные технологии становятся сегодня важнейшим фактором обеспечения эффективности налогового администрирования. Их развитие связано не только с созданием современных программно-технических средств, но и с внедрением в практику новых организационных форм. О сути и направлениях реализации концепции IT Service Management рассказывает начальник отдела Управления информационных технологий ФНС России, советник налоговой службы Российской Федерации II ранга С.А. Шмыков

 

В рубрике НАЛОГИ И ПРАВО

К вопросу о применении статьи 168 ГК РФ к налоговым правоотношениям

Как показывает судебная практика, в России на определенном этапе получили распространение случаи заключения налоговых соглашений между организациями и администрацией г. Байконур о предоставлении налоговых льгот индивидуального характера, что недопустимо налоговым законодательством. Ряду таких и подобных им дел судами была дана оценка с позиций применения ст. 168 ГК РФ, однако к настоящему моменту единого подхода так и не выработано. В связи с этим главный специалист юридического отдела МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 Е.С. Утехина делает вывод о необходимости внесения поправок в отдельные нормы гражданского законодательства. Приводятся примеры из арбитражной практики и точки зрения специалистов в этой области.

 

7/2005

 

В рубрике АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ

Народные художественные промыслы как элемент национальной культуры нужно сохранить

Кому не известны изделия с хохломской росписью – яркие, теплые, родные, будто праздник в череде будней. Выпускаются они на Семеновском ордена "Знак Почета" ЗАО "Хохломская роспись" в Нижегородской области. О том, как удается сохранить столь уникальное производство и какие трудности при этом приходится преодолевать, рассказывает генеральный директор предприятия, заслуженный работник культуры Н.В. Коротков. По его мнению, спасти ситуацию может только введение специального налогового режима, аналогичного предусмотренному для сельскохозяйственных производителей.

 

В рубрике ТЕМА В ФОКУСЕ

Налог на прибыль: практические аспекты

В прошлом номере (с. 8) мы познакомили читателей с основными положениями законопроекта, только что вышедшего из-под пера парламентариев. Сейчас пришла пора подробного изучения норм Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" для их практического применения, в чем нам согласились помочь специалисты ООО "Информцентр ХХI века": М.В. Щеренко в статье "О вступлении в силу изменений, внесенных в главу 25 НК РФ Федеральным законом № 58-ФЗ"; С.А. Верещагин в статье "Льготы по капитальным вложениям"; Г.Ю. Касьянова в статье "Возникновение дополнительных налоговых обязательств при оприходовании излишков МПЗ, выявленных в ходе инвентаризации".

 

В рубрике НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность его использования в России

Налоговая реформа в нашей стране продолжается, поэтому интерес к зарубежному опыту в сфере налогообложения со стороны российских законодателей и правоприменителей не ослабевает. О том, каким образом осуществляется амортизационная политика и механизм переноса убытков на будущее, определение налоговой базы по корпоративному налогу (налогу на прибыль организаций) в Австрии, Бельгии, Нидерландах, Франции, Великобритании, Канаде, Китае, рассказывает кандидат экономических наук Н.Б. Грибкова.

В рубрике ФИНАНСОВАЯ ПОЛИТИКА

Стабильность российской валютной системы зависит… от населения

Широкое участие населения в операциях с наличной иностранной валютой превратило домашние хозяйства в экономические субъекты, оказывающие воздействие на формирование спроса и предложения на внутреннем рынке, а следовательно, влияющие на стабильность последнего. К такому выводу приходит старший научный сотрудник НИФИ, кандидат экономических наук Т.Г. Лебединская. В статье рассматриваются положения действующего валютного законодательства и произошедшие в нем изменения, анализируется понятие полной конвертируемости рубля и условия ее достижения, на основе статистических данных исследуются причины деформации внутреннего валютного рынка.

 

В рубрике В ПРОДОЛЖЕНИЕ ТЕМЫ

Концепция законодательных подходов к определению правового предела налоговой оптимизации
Разграничение налоговой оптимизации и уклонения налогоплательщика от уплаты налогов является актуальной проблемой современного российского налогового права. Взяв за основу принцип добросовестности, сформулированный Конституционным Судом РФ в правовых позициях, изложенных в Определениях № 169-О, 168-О, 226-О, 324-О, а также в Постановлении № 14-П, главный специалист инспекции ФНС России по Петроградскому району г. Санкт-Петербурга М.В. Корнаухов вносит предложения по изменению некоторых положений НК РФ, которые, по его мнению, позволят прояснить ситуацию.

 

В рубрике ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Перемещение товаров между Россией и Белоруссией

Применение некоторых пунктов Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь разъясняют специалисты УФНС России по г. Москве Г.Н. Забелина и И.А. Безмен.

 

Налог на доходы физических лиц: порядок применения налоговых вычетов

Советник налоговой службы III ранга Н.Р. Гумерова разъяснят порядок применения налоговых вычетов по НДФЛ отдельными категориями граждан (в частности, участниками боевых действий, одинокими родителями, воспитывающими детей-инвалидов, родителями, оплачивающими обучение своих детей), а также в случае купли-продажи квартиры.

 

В рубрике НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Оценка поступлений НДС в федеральный бюджет

Авторами статьи консультантом Департамента бюджетной политики Минфина России Ю.М. Лермонтовым и ведущим специалистом аппарата Комитета по бюджету Совета Федерации Д.В. Комаровым проанализированы проблемы администрирования НДС на современном этапе и предложена методика оценки его поступлений в бюджет страны, которая может послужить одним из инструментов повышения эффективности администрирования этого налога.

 

В рубрике РЕЦЕНЗИИ. ОТЗЫВЫ. ПУБЛИКАЦИИ

Новые аспекты в теории и практике налогов

О новом учебнике "Налоги и налоговая система Российской Федерации" известного ученого и практика в сфере налогообложения В.Г. Панскова рассказывает доктор экономических наук, профессор А.Б. Паскачев.

 

6/2005

 

В рубрике АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ

Необходимо приводить в соответствие расходные обязательства и доходные полномочия регионов

В марте 2005 года в Перми состоялось выездное заседание Комитета Совета Федерации по бюджету. На нем, в частности, обсуждались предложения по изменению системы уплаты налога на доходы физических лиц. Подробнее о концепции данных предложений рассказывает представитель в Совете Федерации от администрации Пермской области, член Комитета по бюджету, кандидат экономических наук Т.Ю. Попова. По ее мнению, в первую очередь необходимо создать систему персонифицированного учета плательщиков налога по месту жительства. Главным побудительным мотивом при этом является не столько поиск дополнительных источников финансирования местных бюджетов, сколько приведение в соответствие их расходных обязательств и доходных полномочий, что особенно актуально в условиях проведения реформы местного самоуправления. Уплата налога по месту работы, а не по месту жительства приводит к несовпадению места уплаты налога и места получения бюджетной услуги. С точки зрения органов местного самоуправления совершенно очевидно наличие дисбаланса между доходами и расходами. Расходы формируются в зависимости от количества жителей, а доходы - от количества работающих не территории муниципального образования. В случае реализации предлагаемой системы и доходы, и расходы будут определяться количеством жителей. Члены Комитета эту инициативу поддерживают, однако правительство занимает более консервативную позицию. Кроме того, в интервью затронуты и другие вопросы. В частности, говорится об актуальных проблемах малого бизнеса и о законопроектах, направленных на создание благоприятного налогового климата в этой сфере.

В рубрике НОВОЕ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ

Налог на прибыль организаций: ожидаемые перемены

Государственная Дума Федерального Собрания Российской Федерации 12.05.2005 приняла в третьем (окончательном) чтении и направила на рассмотрение в Совет Федерации проект федерального закона `О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах'. Данный законопроект предусматривает, в частности, внесение изменений в главу 25 `Налог на прибыль организаций' НК РФ, основная цель которых - уточнение отдельных положений этой главы, а также сближение бухгалтерского и налогового учета. Подробнее о предполагаемых нововведениях рассказывает начальник отдела Управления налогообложения прибыли (дохода) ФНС России, советник налоговой службы Российской Федерации III ранга К.В. Новоселов. Как отмечает автор, ряд положений законопроекта в части уточнения отдельных понятий учитывают сложившуюся практику применения законодательства о налоге на прибыль.

 

В рубрике ТЕМА В ФОКУСЕ

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ БАНКОВ

Ровно год тому назад (№ 5'2004) мы подробно рассматривали вопросы совершенствования налогового администрирования кредитных организаций, в том числе контроля за соблюдением этими организациями налогового законодательства, развития специализированных инспекций, взаимодействия налоговых органов и Банка России и др.
За прошедшее время многое изменилось, обозначились некоторые проблемы, требующие решения, которым было посвящено специальное совещание, состоявшееся 21 апреля на территории УФНС России по городу Москве. В нем приняли участие представители центрального аппарата ФНС России, региональных управлений, Банка России, Росстрахнадзора и МВД России. Предлагаем вниманию читателей некоторые наиболее интересные материалы, предоставленные журналу участниками совещания.

 

Особое внимание должно уделяться выявлению схем ухода от налогообложения

Таково мнение заместителя руководителя Федеральной налоговой службы Б.М. Короля. Приводятся данные, свидетельствующие об особой роли банковской системы как в целом, так и для целей налогового администрирования.

 

Итоги 2004 года и приоритетные направления работы налоговых органов на 2005 год

Начальником Управления кредитных организаций ФНС России, государственного советника налоговой службы Российской Федерации I ранга Д.В. Вольвачем отмечены положительные тенденции в вопросах практики налогового администрирования кредитных организаций, которые наметились в прошедшем году. По мнению автора статьи, есть все основания полагать, что эти тенденции сохранятся и в 2005 году. В качестве одного из приоритетных направлений работы федерального налогового ведомства в целях совершенствования налогового администрирования банков названо внедрение в практику эффективных методов налогового контроля на базе современных технологий.

 

О клиентской задолженности банков

Автором статьи, заместителем начальника Управления кредитных организаций ФНС России, государственным советником налоговой службы Российской Федерации II ранга В.Т. Ковалевым, рассмотрены методологические и организационные изменения в контрольной работе налоговых органов с обязательными платежами налогоплательщиков, не перечисленными банками в бюджетную систему (`зависшие' платежи), и причины, вызвавшие необходимость таких изменений. Кроме того, в статье проанализирована специфика правового статуса ФНС России в связи с возложенной на нее новой функцией - представлять в делах о банкротстве банков права требования к банку, перешедшие к государственной корпорации `Агентство по страхованию вкладов' в результате выплаты указанной корпорацией возмещения по вкладам физических лиц.

 

Характерные нарушения, выявляемые при налоговых проверках банков

Введение Налогового кодекса, и в частности главы 25, а также повышение профессионального уровня сотрудников банков привели к изменению характера правонарушений, совершаемых банками. Организации, в том числе и банки, стали активно использовать `пробелы' законодательства с целью построения схем, по большому счету умышленных, для уклонения от налогообложения. Автор статьи, начальник отдела налогового администрирования финансово-кредитных организаций ФНС России А.И. Маслихин, анализируя практику налоговых проверок, делает вывод, что налоговым органам следует, в частности, предоставить право оспаривать сделки налогоплательщиков не только по основаниям ст. 40 НК РФ. Им названы и другие меры, направленные на борьбу с умышленными схемами.

 

Налоговые проверки банков: опыт и проблемы

Автором статьи, руководителем Межрайонной инспекции ФНС России № 50 по городу Москве О.М. Спицыной, обобщен опыт налоговых проверок банков, имеющих разветвленную филиальную сеть. При этом выделены основные не имеющие на сегодня решения проблемы организационного и методологического характера и высказаны предложения по выходу из сложившейся ситуации, в частности, о выработке определенных критериев отбора для проверки конкретных подразделений крупных банков.

 

В рубрике НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

Проблемы с вычетами по НДС: кто виноват и что делать?

Ситуацию с признанием у налогоплательщиков вычетов по НДС, по мнению автора статьи, руководителя отдела налогового планирования аудиторской фирмы `ЦБА', члена Экспертного совета по налоговому законодательству при Комитете по бюджету и налогам Госдумы Ф.А. Гудкова, нельзя назвать иначе как конфликтной. Автор предлагает свой путь выхода из нее.

 

В рубрике ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Отдельные вопросы предоставления имущественных налоговых вычетов

Разъяснения дает государственный советник налоговой службы III ранга В.М. Акимова. В частности, если в договоре купли-продажи недвижимости указана общая цена земельного участка с жилым домом, а стоимость жилого дома не выделена, имущественный налоговый вычет по всей сумме сделки не может быть предоставлен.

 

В рубрике НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

О показателях эффективности функционирования налоговой системы

По мнению автора статьи, государственного советника налоговой службы Российской Федерации I ранга М.В. Зюльмановой, охарактеризовать эффективность можно исходя из следующих критериев: оптимизация налогообложения; создания для налогоплательщиков максимально удобных условий при исполнении ими обязанностей по уплате налогов и сборов (социальный пакет); экономической эффективности деятельности налоговых органов. В статье рассмотрена система показателей по каждому из перечисленных критериев.

 

В рубрике КОНКРЕТНО: АКЦИЗЫ

Опыт Швеции в сфере акцизного налогообложения

Автором статьи, советником налоговой службы Российской Федерации III ранга Т.К. Подгорной, дается характеристика шведской системы акцизного налогообложения в целом. Более подробно рассмотрено налогообложение акцизом алкогольной продукции и табачных изделий. Кроме того, приводятся сведения о законотворческом процессе в Швеции, налоговых органах и их функционировании, а также о мерах, осуществляемых государством в рамках антиалкогольной политики.

 

Системы налогообложения акцизом табачных изделий: преимущества и недостатки

В настоящее время в мировой практике основными системами акцизного налогообложения табачных изделий являются: адвалорная, специфическая, смешанная (комбинированная). Автором статьи, советником налоговой службы Российской Федерации III ранга И.А. Давыдовой, на основе анализа применения в России каждой из систем делается следующий вывод: налогообложение по специфической (твердой) налоговой ставке акциза из расчета на единицу товара (1000 шт.) является во всех отношениях наиболее простой и эффективной системой.

 

5/2005

 

В рубрике АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ

Дифференциация НДПИ: 'лед тронулся'?

Проект нового закона о недрах прошел этап доработки и согласований и подготовлен к принятию. Материал о новациях законопроекта в общих чертах публиковался в № 1 журнала за этот год. Подробнее о его экономической составляющей рассказывает заместитель директора Департамента земельных и имущественных отношений, экономики природопользования Минэкономразвития России В.В. Гаврилов. По его мнению, с введением в действие данного закона в стране будет создана новая система отношений как между государством и недропользователями, так и между недропользователями. Кроме того, в интервью затронуты вопросы Лесного и Водного кодексов, в частности использования рентных принципов при определении арендной платы, а также перспективы принятия нового закона, регулирующего плату за загрязнение окружающей среды. Что касается последнего, предлагается взимать плату только со сверхнормативных выбросов.

В рубрике ТЕМА В ФОКУСЕ

Перспективы налоговой реформы

Названы основные направления налоговой политики на ближайшую перспективу и принимаемые для их реализации законопроекты, в частности по совершенствованию налогового администрирования и механизма взимания отдельных налогов, системы налогообложения нефтедобычи и др.

 

Дискуссия продолжается:

Направления налоговой политики и предложенные Минфином законопроекты были обсуждены на парламентских слушаниях в Госдуме, состоявшихся 05.04.2005. Вниманию читателей предлагается обзор прозвучавших докладов и выступлений, в частности министра финансов А.Л. Кудрина, министра экономического развития и торговли Г.О. Грефа, замминистра финансов С.Д. Шаталова, председателя Комитета по бюджету и налогам Госдумы Ю.В. Васильева и его заместителя А.М. Макарова, председателя Комитета по бюджету Совета Федерации Е.В. Бушмина, вице-президента РСПП О.В. Киселева. Дискуссия выявила различие позиций участников слушаний по отдельным ключевым вопросам.

 

В рубрике ЗАКОНОПРОЕКТЫ: ОБМЕН МНЕНИЯМИ

Об изменениях в системе налогового контроля

Проект поправок в часть первую Налогового кодекса в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования рассматривается действительным государственным советником налоговой службы Российской Федерации В.В. Сашичевым с точки зрения повышения эффективности контрольной работы.

 

В рубрике В СОВЕТЕ ФЕДЕРАЦИИ

Проблемы акцизного налогообложения нефтепродуктов

В Совете Федерации состоялся 'круглый стол', посвященный результатам действия новой системы взимания акцизов на нефтепродукты. Среди участников дискуссии -зампредседателя Комитета по бюджету Совета Федерации В.А. Новиков, замминистра финансов С.Д. Шаталов, аудитор Счетной палаты В.Г. Пансков, начальник Управления косвенных налогов ФНС России Н.С. Чамкина, генеральный директор ГНИИ РНС ФНС России А.Б. Паскачев, зампредседателя Комитета по бюджету и налогам Госдумы С.И. Штогрин, руководитель отделения экономики РАН Д.С. Львов, член Комитета по бюджету Совета Федерации Т.Ю. Попова. Приводится краткий обзор их выступлений. В ходе дискуссии неоднократно высказывалось мнение о целесообразности возврата к действующему до 01.01.2003 порядку налогообложения, т.е. взиманию акцизов с производителей нефтепродуктов, и установлению ставок акцизов по принципу 'выше качество - ниже ставка', что нашло отражение в выработанных по результатам 'круглого стола' рекомендациях.

 

В рубрике ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Договоры передачи прав на объекты интеллектуальной собственности: налоговый аспект

В настоящее время идет работа над проектом изменений и дополнений в главу 21 'Налог на добавленную стоимость' НК РФ. Помимо прочего, существуют предложения о включении в НК РФ перечня услуг, оказываемых организациями в области интеллектуальной собственности. Внесение таких изменений в подп. 4 ст. 148 НК РФ, как отмечают авторы статьи, аудитор, преподаватель Московской школы экономики, кандидат экономических наук О.А. Букина и налоговый консультант Т.С. Грибоедова, может повлиять на взаимоотношения иностранных правообладателей и российских пользователей.

 

Проблемы применения НДС

Советник налоговой службы II ранга Г.Г. Аборина дает разъяснения по порядку уплаты НДС в различных ситуациях, в частности при аренде муниципального имущества по месту нахождения обособленного подразделения, в случае капитального ремонта арендованных помещений, по основным средствам, приобретенным (за счет заемных средств и на условиях кредитной линии) для передачи в лизинг, а также по порядку применения льгот и оформления счетов-фактур.

 

В рубрике В ПРОДОЛЖЕНИЕ ТЕМЫ

Пути решения проблемы трансфертного ценообразования в нефтяном секторе российской экономики

Рассмотрены методы решения проблемы трансфертного ценообразования за рубежом и предложен альтернативный путь - использование базовых цен. По мнению автора статьи, замдиректора Топливно-энергетического независимого института, кандидата экономических наук С.С. Ежова, в условиях России он представляется наилучшим.

 

В рубрике НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Налоговая система Италии

Продолжение темы, начатой в № 3-4'2005. В публикации этого номера автором статьи, советником налоговой службы Российской Федерации III ранга И.Е. Муравьевой, рассмотрен опыт контрольной работы налоговых органов Италии. В частности, по действующему в стране порядку к налогоплательщикам с незначительным годовым оборотом применяются автоматизированные методы контроля на соответствие среднеотраслевым показателям, о которых налогоплательщики осведомлены. По результатам проверки отбираются декларации, показатели которых не соответствуют среднему уровню отраслевых нормативов. Налогоплательщик может избежать реальной проверки, если исправит декларацию в соответствии с ожидаемым результатом.

 

4/2005

 

В рубрике АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ

К нововведениям в налоговой сфере нужно подходить взвешенно

Основные направления реформы российской налоговой системы станут центральной темой обсуждения на апрельских парламентских слушаниях Комитета по бюджету и налогам Государственной Думы. Вниманию читателей предлагается интервью Ю.В. Васильева, председателя Комитета по бюджету и налогам Государственной Думы. Им рассмотрены направления развития налоговой системы страны на ближайшую перспективу. Изложена точка зрения комитета по основным проблемам совершенствования налогового законодательства. Как всегда, в центре внимания НДС, взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов, проблемы развития малого бизнеса.

 

Стратегическая ошибка была сделана в начале девяностых

В интервью заместитель председателя Комитета по бюджету и налогам Государственной Думы С.И. Штогрин анализирует основные изменения в налоговом законодательстве, как позитивного, так и негативного свойства, произошедшие за последние несколько лет, рассказывает о проблемах, которые предполагается решить на законодательном уровне в ближайшее время, высказывает свое отношение к идее дальнейшего снижения ставки НДС и единого социального налога, рассматривает вопросы подоходного налогообложения.

 

В рубрике РЕГИОН КРУПНЫМ ПЛАНОМ

Работа по совершенствованию регионального законодательства будет продолжена

Скоро год, как Рязанскую область возглавил Георгий Иванович Шпак. Какие проблемы удалось решить за это время? Об этом, а также об основных направлениях дальнейшего развития производственной и социальной сфер региона, предпринимаемых мерах по снижению дотационности областного бюджета и увеличению его доходной части рассказывает Г.И. Шпак.
В рубрике НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

О некоторых результатах политики в области налогообложения доходов физических лиц

Прошло четыре года с начала реформы подоходного налогообложения (введения в действие главы 23 НК РФ). Негативная тенденция падения доли налога на доходы физических лиц в доходах бюджета, отчетливо просматривающаяся в предреформенные годы, преодолена. Начиная с 2001 года доля налога неуклонно повышалась и за период 2000-2004 гг. выросла с 12,3 до 17,3 %. В чем причина такого роста? Является он результатом новой политики в области налогообложения доходов физических лиц или же следствием влияния факторов общеэкономического роста? Ответ на эти вопросы дает ведущий научный сотрудник НИФИ Минфина России, кандидат экономических наук О.В. Медведева.

 

В рубрике ТЕМА В ФОКУСЕ ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ

О концепции совершенствования части первой Налогового кодекса

Проблема трансфертного ценообразования в последнее время находится в центре внимания как специалистов в области налогообложения, так и широких кругов общественности. Трансфертное ценообразование рассматривают как основной механизм ухода от налогообложения, как основную преграду на пути совершенствования налогового администрирования. Во многом это становится возможным из-за несовершенства российского законодательства. Обсуждению создавшейся ситуации и предложениям по выходу из нее был посвящен состоявшийся 9 марта2005 г. в Совете Федерации 'круглый стол' под руководством председателя бюджетного комитета Е.В. Бушмина и его заместителя В.А. Новикова. В дискуссии по проекту концепции Правительства Российской Федерации о внесении изменений в статьи 20 и 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся вопросов трансфертного ценообразования, приняли участие, в частности, замминистра финансов С.Д. Шаталов, депутат Госдумы С.И. Штогрин, член Комитета по бюджету Совета Федерации Т.Ю. Попова. Судебную практику, сложившуюся по применению рассматриваемых статей Кодекса, и правовую позицию КС РФ прокомментировал С.Г. Пепеляев. Точка зрения Российского союза промышленников и предпринимателей (работодателей) в отношении предложений Минфина была представлена С.Ю. Беляковым.

 

Трансфертное ценообразование: проблемы и возможные пути их решения

Сегодня трансфертное ценообразование, применяемое холдингами, признано едва ли не основным каналом утечки бюджетных средств. Проверки Счетной палаты, налоговые проверки выявляют многочисленные факты очевидного занижения цен международных контрактов, особенно при поставках на территорию зарубежных оффшорных зон. По мнению автора статьи, аудитора Счетной палаты Российской Федерации, доктора экономических наук, профессора, заслуженного экономиста Российской Федерации В.Г. Панскова, борьбу нужно вести не с трансфертным ценообразованием как таковым, а с занижением цен в целях минимизации налогов, которое возможно не только внутри холдингов. В статье рассмотрены основные направления борьбы с занижением отпускных цен производителей.

 

Обзор практики применения статей 20 и 40 Налогового кодекса

Публикуемый обзор подготовлен экспертом-юристом проекта 'Налоговая реформа II' А.М. Бурцевой при поддержке Федеральной налоговой службы. В нем обобщены информация и материалы, полученные из налоговых управлений субъектов Федерации, за 2000 - 2003 гг. Автором рассмотрены наиболее проблемные положения названных статей Кодекса, препятствующие эффективному осуществлению контроля за ценами по сделкам, применяемыми налогоплательщиками.

 

Тенденции развития законодательства в области трансфертного ценообразования в мире

В международной практике положения по трансфертному ценообразованию, предполагающие возможность контроля устанавливаемых налогоплательщиками цен со стороны налоговых органов, применяются только по сделкам между лицами, признаваемыми взаимозависимыми для целей налогообложения. В статье старшим менеджером PricewaterhouseCoopers С.Ю. Стройковой дана характеристика основных моделей налогового регулирования по трансфертному ценообразованию, существующих в мировой практике (модели, основанной на рекомендациях ОЭСР, и модели, основанной на положениях по трансфертному ценообразованию США), и методов определения рыночной цены по контролируемой сделке, применяемых в каждой из них. Кроме того, обозначены направления совершенствования положений по трансфертному ценообразованию, содержащихся в статьях 20 и 40 НК РФ.

 

В рубрике ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налог на добавленную стоимость: порядок исчисления, уплаты и применения налоговых льгот
Специалистами УФНС России по г. Москве Г.Н. Забелиной и Г.Г. Абориной разъясняется порядок уплаты НДС в различных ситуациях, в частности, при расчетах векселями, аренде государственного имущества, осуществлении лизинговой деятельности, а также порядок применения налоговых льгот по НДС организациями инвалидов и их предприятиями.

 

В рубрике НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Налоговая система Италии

Автор статьи - советник налоговой службы Российской Федерации III ранга И.Е. Муравьева - знакомит читателей с зарубежным опытом законодательного регулирования в сфере налогообложения. Продолжение темы, начатой в № 3' 2005. В предыдущем номере были изложены общие принципы устройства налоговой системы Италии, в этом - подробно рассказывается о классификации налогов. Так, из 40 действующих в Италии налогов 80% поступлений в бюджет обеспечивают три: налоги на доходы физических и юридических лиц, НДС. Интересно, что основную часть налоговых доходов муниципалитетов составляют имущественные налоги.

 

3/2005

 

В рубрике БЮДЖЕТНАЯ ПОЛИТИКА

Ресурсные платежи в 2005 году и задачи исполнения бюджета

В статье В.В. Петрунин, советник Правового департамента Правительства Российской Федерации, рассматривает ряд законодательных актов, вносящих изменения в порядок исчисления и взимания некоторых налогов, сборов и платежей за пользование природными ресурсами и контроля за их поступлением. Речь идет о Федеральных законах от 23.12.2004 № 173-ФЗ, от 22.08.2004 № 122-ФЗ и от 29.12.2004 № 199-ФЗ. Но поскольку перечисленные нормативные акты в части регулирования порядка получения и использования доходов от природопользования изложены недостаточно четко, автор попытался восполнить этот пробел. Кроме того, в статье проанализированы проблемы, возникшие в течение года после применения на практике норм главы 25.1 “Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов” Налогового кодекса РФ.

 

В рубрике НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

Единый налог на вмененный доход: проблемы применения

Введение ЕНВД было обусловлено рядом причин, в частности желанием вывести из тени некоторые виды предпринимательской деятельности, упростить налоговый контроль за ними, а также создать благоприятные экономические и финансовые условия для их осуществления. Автор статьи - Н.И. Малис, ведущий научный сотрудник НИФИ Минфина России, кандидат экономических наук, доцент - анализирует проблемы, с которыми столкнулись индивидуальные предприниматели и организации, перешедшие на уплату ЕНВД, связанные, в частности, с неясностями и нестыковками норм налогового законодательства, а также со сложностями установления корректирующего коэффициента К2. Кроме того, автор касается не решенных до настоящего времени проблем налогового контроля налогоплательщиков, предлагая варианты его усовершенствования.

 

В рубрике НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Налоговая система Италии

Налоговая реформа в нашей стране продолжается, поэтому интерес российских законодателей и правоприменителей к зарубежному опыту в сфере налогообложения не ослабевает. В статье советника налоговой службы Российской Федерации III ранга И.Е. Муравьевой обзорно представлены структура налоговых органов Италии после проведенной в 1999-2003 гг. административной реформы; законодательная база, на основании которой взимаются налоги на территории Италии, а также круг налогоплательщиков, их права и обязанности.

 

В рубрике ТЕМА В ФОКУСЕ

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Изменения внесены: продолжение следует

Этот номер журнала традиционно посвящен налогу на доходы физических лиц - именно весной налогоплательщики готовятся к сдаче налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц. В.М. Акимова, государственный советник налоговой службы III ранга, рассказывает об основных изменениях, внесенных в главу 23 Налогового кодекса РФ, которые касаются, в частности, порядка предоставления имущественных налоговых вычетов при продаже недвижимого имущества и изменения налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц, установленных в отношении некоторых видов доходов.

 

Получение имущественных налоговых вычетов в 2005 году

С 1 января2005 г. изменяется порядок предоставления имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. В статье государственный советник налоговой службы Российской Федерации III ранга Е.А Глазунова разъясняет (с использованием примеров) порядок получения указанных вычетов в отношении доходов от продажи имущества; в части расходов на приобретение жилого объекта, а также порядок получения имущественных налоговых вычетов по месту работы.

 

Особенности налогообложения доходов отдельных категорий налогоплательщиков

В статье советник налоговой службы Российской Федерации III ранга Т.Ю. Левадная разъясняет вопросы практики применения действующего законодательства в отношении отдельных категорий налогоплательщиков - налогообложение адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, и налогообложение арендодателей жилых помещений. Особое внимание во втором случае уделяется срокам, когда арендодателю необходимо получить статус индивидуального предпринимателя, а также решению вопроса, является ли передача гражданами жилых помещений в аренду (наем) предпринимательской деятельностью.

 

В рубрике ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Социальные налоговые вычеты: <больные> вопросы

Как правило, у налогоплательщиков - физических лиц наибольший интерес вызывают вопросы, связанные с компенсацией расходов на медицинские и образовательные цели. В статье советник налоговой службы III ранга Н.Р. Гумерова рассказывает, в частности, о порядке предоставления и размерах социальных налоговых вычетов в следующих случаях: при приобретении у индивидуального предпринимателя трансплантата (устройство TVT) для проведения операции; при оплате услуг по лечению бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения (ЭКО); при заключении трехстороннего договора между образовательным учреждением, студентом и его родителем.

 

В рубрике НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ, НАРУШЕНИЯ, ПРЕСТУПЛЕНИЯ

Казнить нельзя помиловать, или Влияние стилистических казусов
на взимание НДС при реализации сельхозпродукции

Практика показывает, что налогоплательщиками и налоговыми органами неоднозначно толкуется норма п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ, устанавливающая порядок определения налоговой базы по НДС при реализации сельхозпродукции. Это объясняется тем, что в формулировке данной нормы допущены стилистические и иные погрешности. В статье советник Правового управления Аппарата Государственной Думы О.Н. Троицкая подробно анализирует документы, которыми руководствуются налогоплательщики и налоговые органы при применении п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ, а также указывает на имеющуюся в этом вопросе арбитражную практику.

 

Финансовая аренда (лизинг): налоговые правонарушения и методы проведения проверок

Как известно, лизинг по сравнению с другими формами инвестирования имеет ряд преимуществ: например, он позволяет предпринимателям приобретать необходимое оборудование без значительных первоначальных затрат, а банкам - реструктуризировать свою деятельность, увеличивая объемы кредитования проектов с более высокими гарантиями. В статье главный научный сотрудник Академии экономической безопасности МВД России, доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист Российской Федерации В.И. Гладких рассматривает налоговые обязательства и проблемы правового регулирования лизинговой деятельности, правонарушения при совершении операций финансовой аренды. Кроме того, автор подробно излагает направления и методы проведения налоговых проверок организаций, совершающих операции лизинга.

 

2/2005

 

В рубрике ТЕМА В ФОКУСЕ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПРАВОВОГО ПРЕДЕЛА НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ

Законное и незаконное снижение налоговых платежей: постановка проблемы и подходы к ее решению

Практика применения норм действующего законодательства о налогах и сборах, а также арбитражная практика выявили серьезную проблему, связанную с разграничением правомерной практики налоговой оптимизации от случаев криминального уклонения от налогообложения. Сложность заключается в определении критериев, на основании которых эта "граница" будет проведена. В статье адвокат, партнер компании "Хаарман Хеммельрат" д-р Г. Ленга предлагает варианты решения этой проблемы путем внесения ряда дополнений в действующее налоговое законодательство.

 

Добросовестные налогоплательщики: кто они?

В настоящее время ни в российском законодательстве, ни в судебной практике не существует четких критериев, позволяющих отграничивать недобросовестные действия налогоплательщиков от добросовестных. Это приводит к непредсказуемости судебных актов, поскольку при вынесении решения судья руководствуется исключительно субъективным пониманием добросовестности тех или иных действий налогоплательщика. В статье руководитель аналитической службы юридической компании "Пепеляев, Гольцблат и партнеры" В.М. Зарипов анализирует сложившуюся практику правоприменения в этой области, а также приводит ряд фактических обстоятельств хозяйственной деятельности, совокупность которых рассматривается судебными органами в качестве так называемых подозрительных признаков, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика.

 

Отсутствие деловой цели как один из признаков недобросовестности налогоплательщика

В материале, подготовленном главным специалистом юридического отдела ИМНС России по Петроградскому району г. Санкт-Петербурга М.В. Корнауховым, на основе арбитражной практики предпринята попытка показать конструктивное содержание такого понятия, как "недобросовестность налогоплательщика". В качестве составного элемента недобросовестности автор выделяет отсутствие у налогоплательщика деловой цели деятельности.

 

В рубрике НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

Определение налога в НК РФ: строгая формулировка необязательна

Чтобы разумно прописать и применять налоговый закон, необходима четкая формулировка понятия "налог". Такого мнения придерживается заведующий отделом налогов НИФИ Минфина России И.В. Горский. В материале анализируются действующие нормы налогового законодательства, содержащие определения понятий налога и сбора, а также затрагивается проблема разграничения понятий налога и штрафа.

 

В рубрике ЗАКОНОПРОЕКТЫ: ОБМЕН МНЕНИЯМИ

Прекращение юридических лиц по законодательству России

Под прекращением юридического лица российское законодательство понимает его ликвидацию и реорганизацию в форме присоединения, слияния, разделения и преобразования. О прекращении в форме реорганизации или ликвидации написано немало статей и научных работ, чего нельзя сказать о других способах прекращения юридических лиц. С целью восполнить этот пробел С.С. Дуканов рассказывает о способах прекращения юридических лиц, отличных от ликвидации и организации.

 

В рубрике ТАМОЖЕННАЯ ПОЛИТИКА

Административная реформа продолжается - вопросы по таможенному регулированию остаются

В Федеральном законе от 29.06.2004 № 58-ФЗ, принятом в развитие Указа Президента РФ от 09.03.2004 № 314 "О системе и структуре органов исполнительной власти", сделана попытка обеспечить механизм разделения полномочий между различными уровнями новой системы исполнительной власти: министерствами, службами и агентствами. Изменения затронули практически все направления, по которым реализуются государственно-властные полномочия, в том числе и налоговые правоотношения. В статье рассказывается об изменениях, касающихся разделений функций между Минфином России, налоговыми и таможенными органами. Материал подготовили: депутат Государственной Думы Российской Федерации, член Комитета по бюджету и налогам С.В. Широков; старший преподаватель кафедры "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ А.А. Артемьев.

 

В рубрике ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

НДС: изменения в законодательстве

В статье советник налоговой службы Российской Федерации III ранга И.Е. Муравьева рассматривает изменения, произошедшие в законодательстве об НДС. Речь идет о комментариях к Письму ФНС России от 09.12.2004 № 03-1-08/2458/17 "О ставке налога на добавленную стоимость", информирующему о введении с 01.01.2005 18%-й ставки НДС для некоторых видов работ (услуг), а также к Письму ФНС России от 09.12.2004 № 03-1-08/2467/17 "О Федеральном законе № 109-ФЗ от 20.08.2004", разъясняющему ряд моментов, связанных с освобождением от налогообложения с 01.01.2005 реализации жилых домов, жилых помещений и долей в них.

 

Виды договоров между участниками инвестиционного процесса и налоговые последствия

Гражданским законодательством Российской Федерации не предусмотрены так называемые инвестиционные договоры, инвестиционные контракты, договоры о совместном строительстве или долевом участии в строительстве. В статье эксперт-консультант ("Информцентр XXI века") С.А. Верещагин разъясняет особенности заключения договоров между гражданами и строительными компаниями при строительстве жилых домов, а также некоторые аспекты этой процедуры с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения.

 

1/2005

 

В рубрике АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ

В новый год - с новым бюджетом

Вниманию читателей предлагается интервью председателя Комитета по бюджету и налогам Государственной Думы Ю.В. Васильева, посвященное проекту федерального бюджета на 2005 год. Наш корреспондент беседует с Юрием Викторовичем Васильевым о трудностях формирования бюджета, его особенностях и основных характеристиках. В интервью рассматриваются некоторые спорные положения проекта бюджета, вызывающие наибольшие разногласия у парламентариев, основным из которых является вопрос распределения средств федерального бюджета.

В рубрике ЗАКОНОПРОЕКТЫ: ОБМЕН МНЕНИЯМИ

Новый закон о недрах: над проектом идет постоянная работа:

В настоящее время широко обсуждается проект федерального закона “О недрах”, подготовленный Министерством природных ресурсов РФ совместно с Министерством экономического развития и торговли РФ и другими заинтересованными органами исполнительной власти. В интервью заместитель Министра природных ресурсов Российской Федерации А.А. Темкин рассказывает об основных причинах, побудивших исполнительную власть приступить к разработке подобного документа, а также о принципиально новых правовых нормах, нашедших свое отражение в указанном законопроекте.

 

В рубрике СОБЫТИЯ. ФАКТЫ. КОММЕНТАРИИ

Конгресс бухгалтеров и аудиторов России “Учет, налоги, аудит - 2004”

Состоявшийся в Москве в конце прошлого года конгресс был посвящен новому этапу реформирования бухгалтерского учета и аудита. В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004-2008) основным инструментом такого реформирования названы международные стандарты финансовой отчетности. О необходимости перехода на МСФО говорится уже давно, но существенных подвижек в этой сфере не произошло. В статье приводятся мнения некоторых участников конгресса относительно причин, тормозящих переход российских организаций на МСФО.

 

В рубрике НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

О направлениях реформирования налоговой системы: с точки зрения хозяйствующих субъектов

Приоритетные направления налоговой реформы не раз обсуждались на страницах нашего журнала. При этом точка зрения представителей законодательной и исполнительной власти на те или иные проблемы была доминирующей. У налогоплательщика свой взгляд на реформирование налоговой системы, ведь, как правило, интересы налогоплательщиков и фискальные интересы государства находятся на разных полюсах. В этом номере вниманию читателей предлагается материал, подготовленный руководителем аналитической службы юридической компании “Пепеляев, Гольцблат и партнеры” В.М. Зариповым, который рассказывает об основных направлениях реализуемой в настоящее время налоговой реформы, ее результатах и перспективах.

 

В рубрике ТЕМА В ФОКУСЕ

ПРОБЛЕМЫ УСТАНОВЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

Закон принят - очередь за муниципальными образованиями

На сегодняшний день в разделе “Местные налоги” Налогового кодекса РФ содержится одна глава, посвященная земельному налогу. Законопроект, дополняющий НК РФ главой 31, несмотря на ряд критических замечаний, после внесения многочисленных поправок был принят в редакции согласительной комиссии Госдумой РФ, одобрен Советом Федерации и подписан Президентом РФ (Федеральный закон от 29.11.2004 № 141-ФЗ). В статье депутат Государственной Думы, член Комитета по бюджету и налогам И.Н. Габдрахманов рассказывает о сложностях в работе над этим документом, а также о проблемах, связанных с реализацией новой главы.

 

Земельный налог по-новому: глава 31 Налогового кодекса РФ

В ходе обсуждения главы 31 “Земельный налог” Налогового кодекса РФ основные споры между законодателями и сенаторами возникали по вопросу применения налоговых льгот. Поскольку они предоставляются на федеральном уровне, уменьшая определенным образом доходную базу местных бюджетов, перечень их ограничен. В статье советник налоговой службы Российской Федерации III ранга Н.В. Голубева подробно разъясняет порядок предоставления этих льгот, а также рассматривает основные положения указанной главы.

 

Изменения в московском налоговом законодательстве по земле

С 1 января2005 г. на территории г. Москвы вводится земельный налог, который будет уплачиваться по новым правилам в соответствии с главой 31 Налогового кодекса РФ и Законом г. Москвы от 24.11.2004 № 74 “О земельном налоге”. Поскольку соответствующий закон принят пока только в г. Москве, опыт столицы, безусловно, будет интересен остальным регионам, поскольку уже в 2006 году им также предстоит ввести новый земельный налог. Об изменениях в московском налоговом законодательстве по земле рассказывает руководитель Департамента экономической политики и развития г. Москвы М.Е. Оглоблина.

 

В рубрике ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Малый бизнес: вопросы по применению специальных налоговых режимов

В статье заместитель начальника Управления налогообложения малого бизнеса ФНС России, государственный советник налоговой службы Российской Федерации II ранга И.М. Андреев отвечает на вопросы, касающиеся применения специальных налоговых режимов, предусмотренных действующей редакцией Налогового кодекса РФ. Рассматриваются условия предоставления права на применение спецрежима в виде ЕНВД, особенности определения налоговой базы при применении УСН, а также ряд других вопросов.

 

В рубрике НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Налог на прибыль организаций: модель планирования поступлений в бюджетную систему

Налог на прибыль организаций - один из основных источников доходов бюджета. Прогнозирование поступлений данного налога является актуальной задачей, стоящей перед финансовыми и налоговыми органами. В статье консультант Департамента бюджетной политики Минфина России Ю.М. Лермонтов рассматривает одну из моделей планирования, применяемую при оценке поступлений и направленную на увеличение достоверности такой оценки.

 

В рубрике НАЛОГИ И ПРАВО
Раздельный учет НДС: судебная практика

Действующее налоговое законодательство обязывает определенные категории налогоплательщиков в силу специфики своей деятельности вести раздельный учет налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 НК РФ. Автор статьи - налоговый юрист С.В. Головин - анализирует сложившуюся арбитражную практику и рассматривает вопросы, касающиеся, в частности, раздельного учета при экспорте, методики ведения раздельного учета, а также случаи его отсутствия.