Особенности заполнения строки 080 «сумма налога, не удержанная налоговым агентом»

Название строки 080 расчета 6-НДФЛ может натолкнуть на мысль, что налог позволительно не удерживать, достаточно его исчислить и отразить в данной строке. Но это прямое нарушение порядка заполнения расчета 6-НДФЛ.

Также будет ошибкой указание в строке 080 суммы НДФЛ с «переходящей» заработной платы (по налогам с доходов, начисленных в одном отчетном периоде, но выплаченных в следующем отчетном периоде) как неудержанной. Такую ошибку можно исправить только путем представления уточненного расчета 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 24.05.2016 № БС-4-11/9194).

Обязанности налогового агента, такие как своевременное исчисление, удержание из выплаченных физическим лицам доходов и перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет, никто не отменял. Следует помнить, что невыполнение налоговым агентом своих обязанностей влечет за собой ответственность в виде штрафа в размере 20 % от суммы неудержанного, неперечисленного налога.

Основное предназначение строки 080 расчета 6-НДФЛ — раскрыть факт неудержания налоговым агентом налога при наличии выплаченных доходов физическим лицам и показать сумму неудержанного на-лога.

Согласно порядку заполнения расчета 6-НДФЛ строка 080 заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода (года) и показывает общую сумму не удержанного налоговым агентом НДФЛ по всем физическим лицам — получателям дохода, с которого не удержан налог.

Данная строка заполняется в случае получения физическим лицом дохода от налогового

агента в натуральной форме, а также получения

дохода в виде материальной выгоды.

Если физическое лицо не получало от данного налогового агента иных доходов в денежной форме, с которых можно удержать налог, либо суммы полученных доходов не позволяют удержать исчисленный с них налог в полном объеме, тогда налоговый агент обязан исчислить налог и в срок не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить физическому лицу и налоговому органу по месту своего учета о невозможности

удержать налог; о суммах дохода, с которого не удержан налог; о сумме неудержанного налога.

В налоговый орган представляются справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (в поле «Признак» необходимо указать «2» или «4» и в разделе 5 заполнить строку, предназначенную для отражения суммы неудержанного налога).

Справку 2-НДФЛ с признаком «1» также необходимо заполнить и представить в налоговый орган (письмо ФНС России от 30.03.2016 № БС-4-11/5443), так как исполнение налоговым агентом обязанности сообщить о невозможности удержать налог и сумме неудержанного налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не освобождает его от обязанности представить справку 2-НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ. Иными словами, указанными нормами установлены разные обязанности налоговых агентов, которые не являются взаимозаменяемыми.

Если НДФЛ удержан со всех доходов, выплаченных физическим лицам в налоговом периоде, а также налоговым агентом не выплачивались доходы, с которых проблематично удержать налог, строка 080 расчета 6-НДФЛ остается незаполненной.

Если после сдачи расчета 6-НДФЛ в строке 080 будет обнаружена ошибка (не указана сумма неудержанного НДФЛ или указана неправильно), необходимо подать уточненный расчет.

Е.А. Кудряшова, советник отдела организации камерального контроля Управления камерального контроля ФНС России