Имеет ли значение наличие (отсутствие) деловой цели для квалификации схемы дробления бизнеса?

У лиц, применяющих схемы дробления бизнеса, имеется, как правило, только одна цель — минимизация налоговых платежей за счет применения специальных налоговых режимов.

Схема дробления бизнеса получила распространение, в частности, в розничной торговле, при оказании бытовых услуг и услуг общественного питания, в иных сферах бизнеса, в которых согласно законодательству РФ о налогах и сборах применяются специальные налоговые режимы. Налоговые преимущества в форме специальных налоговых режимов предусмотрены только для малого бизнеса и по своей сути призваны создать равные конкурентные условия для всех участников рынка. Злоупотребление такими преимуществами нивелирует усилия государства по налоговой поддержке малого бизнеса.

Конституционный Суд РФ в определении от 04.07.2017 № 1440-О указал на диспозитивность налогового законодательства, т.е. возможность свободного распоряжения налогоплательщика своими правами. Однако отметил, что эта возможность не должна использоваться для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями.

При этом случаи предъявления необоснованных претензий к разделению бизнеса, не направленному на злоупотребление правами, должны быть исключены, поскольку выбор и изменение бизнес-структуры — исключительное право хозяйствующего субъекта (письмо ФНС России от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984).

Разъяснения вопросов, касающихся досудебного урегулирования налоговых споров и практического применения статьи 54.1 НК РФ, дал  начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров ФНС России Р.В. Якушев, журнал «Налоговая политика и практика», № 3/2020.